初级会计实务重点(最新最全大纲总结)

第一章 资产

主观题的考点主要是存货发出计价方法以及存货实际成本和计划成本法的核算；交易性金融资产及长期股权投资的核算；固定资产增减以及折旧、处置的核算；投资性房地产的核算、无形资产的核算。

本章具体结构及学习要求如下：

word/media/image1.gif 库存现金：掌握库存现金清查

word/media/image2.gif货币资金 银行存款：掌握银行存款核算与核对

其他货币资金：掌握其他货币资金的内容

应收及预付款项：掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算

交易性金融资产：掌握交易性金融资产的核算

（包括取得、现金股利和利息、期末计量、处置）

word/media/image1.gif掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查

存货

掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算

长期股权投资：掌握长期股权投资的核算

word/media/image3.gif固定资产及投资性房地产：掌握固定资产的核算

掌握投资性房地产的核算

word/media/image4.gif无形资产及其他资产：掌握无形资产的核算

熟悉无形资产的概念、内容和确认

熟悉其他资产的核算

了解无形资产减值的会计处理

本章重点难点：

第一节 货币资金
一、库存现金清查

库存现金的清查：无法查明的现金短缺，批准后计入“管理费用”；

无法查明的现金溢余，批准后计入“营业外收入”。

二、银行存款清查

①企业已收款入账，银行尚未收款入账（企收银未收，导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额）。
②企业已付款入账，银行尚未付款入账（企付银未付，导致企业账面的存款数额小于银行对账单数额）
③银行已收款入账，企业尚未收款入账（银收企未收，导致企业账面的存款数额小于银行对账单数额）
④银行已付款入账，企业尚未付款入账（银付企未付，导致企业账面的存款数额大于银行对账单数额）

银行存款余额调节表只是为核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。

三、其他货币资金的核算

1、其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。

2、其他货币资金具体内容及核算

【本节典型例题】
1.【 单选】企业库存现金清查中，经检查仍无法查明原因的库存现金短款，经批准后应计入（ ）。

A 财务费用 B 管理费用

C 销售费用 D 营业外支出

答案：B

解析：无法查明原因的库存现金短款经批准后要计入“管理费用”；无法查明原因的库存现金溢余，经批准后计入“营业外收入”。

2. 【单选】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（ ）。

A.信用证保证金存款 B．备用金 C存出投资款 D.银行本票存款

答案：B

解析：信用证保证金存款、存出投资款、银行本票存款应通过“其他货币资金”科目核算，而备用金应通过 “备用金”科目核算。

3.【多选】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（　）。

　　A．企业开出支票，银行尚未支付

　　B．企业送存支票，银行尚未入账

　　C．银行代收款项，企业尚未接到收款通知

　　D．银行代付款项，企业尚未接到付款通知

答案：AC

4.【多选】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（ ）。

　　A.企业持有的3个月内到期的债券投资

　　B.企业为购买股票向证券公司划出的资金

　　C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金

　　D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金

　　答案：BCD

　　解析：选项A属于交易性金融资产。

5.【判断】银行存款余额调节表是调整企业银行存款账面余额的原始凭证（ ）
答案：×

第二节 应收及预付款项

1、应收票据（商业汇票）

应收票据核算涉及取得、收回应收票据；应收票据转让；应收票据贴现（应收票据贴现息计入“财务费用”）

2、应收账款（掌握入账价值以及会计处理）

（1）应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际金额确认。存在现金折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除现金折扣以前的实际金额确认。实际发生现金折扣时，作为当期理财费用，计入财务费用。

（2）不单独设置“预收账款”科目的企业，预收账款也在“应收账款”科目核算

（3）应收账款的会计处理
3、预付账款

（1）预付款项情况不多的企业，可以不设置"预付账款"科目，而直接在"应付账款"科目核算

（2）核算

4、其他应收款
（1）内容：

word/media/image5.gif 应收的各种赔款、罚款

应收出租包装物租金

存出保证金，如租入包装物暂付的押金。

应向职工收取的各种垫付的款项

其他各种应收、暂付款项

5、应收款项减值

（1）“应收账款”“应收票据”“其他应收款”“预付账款”等均可以直接计提坏账准备。

（2）核算

当期应提取的坏账准备

=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-"坏账准备"科目的贷方余额

差额大于0：提取坏账准备时：借：资产减值损失－计提的坏账准备

贷：坏账准备

差额小于0：冲减坏账准备时：借：坏账准备

贷：资产减值损失－计提的坏账准备

对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，

借：坏账准备

贷：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款）

已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额

已经确认的坏账又收回： 借：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款）

贷：坏账准备

同时 ： 借：银行存款

贷：应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款）

【本节典型例题】

1.【单选】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。

A.60 B.62 C.70.2 D.72.2

答案：D

解析：应收账款入账价值包括价款、增值税、代垫的运杂费。60+60×17%+2=72.2。

2.【多选】下列各项，构成应收账款入账价值的有（ ）。

A．赊销商品的价款 B ．代购货方垫付的保险费

C．代购货方垫付的运杂费 D．销售货物发生的商业折扣

答案：ABC

解析：赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。而销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款的入账价值。

3.【多选】下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（ ）。

A．收回应收账款 B．收回已转销的坏账

C．计提应收账款坏账准备 D．结转到期不能收回的应收票据

答案：ABCD

解析：应收账款的账面价值等于应收账款的账面余额减去坏账准备后的余额

4.【多选】下列各项中，应计提坏账准备的有（ ）。

　　A.应收账款 B.应收票据

　　C.预付账款 D.其他应收款

答案：ABCD

5.【判断】在备抵法下，企业将不能收回的应收账款确认为坏账损失时，应计入管理费用，并冲销相应的应收账款。 ( )

答案：×

解析：确认坏账时：借：坏账准备

贷：应收账款

第三节 交易性金融资产（重点）

“交易性金融资产”核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易

性金融资产的公允价值。

1、取得交易性金融资产

借：交易性金融资产――成本 （公允价值计量）

投资收益 （ 发生的交易费用）

应收利息 或应收股利 （已到付息期但尚未领取的利息或已宣告尚未发放的现金股利）

贷：银行存款 （实际支付的款项）

2、持有期间所取得的利息或股利

（1）收到买价中包含的已到付息期尚未领取的利息或已宣告尚未发放的现金股利

借：银行存款

贷：应收利息或应收股利

（2）持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息

借：应收股利（应收利息）

贷：投资收益

3、交易性金融资产的期末计量

（1）、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：

借：交易性金融资产－公允价值变动

贷：公允价值变动损益

（2）、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额：

借： 公允价值变动损益

贷：交易性金融资产－公允价值变动

4、交易性金融资产的处置

（1）借：银行存款

贷：交易性金融资产－成本

-公允价值变动 （注意：此科目也可能在借方）

投资收益（本科目也可能在借方）

（2）同时：借：公允价值变动损益

贷：投资收益

或者做相反的分录

【本节典型例题】

１.【单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。

A.25 B. 40

C.65 D. 80

【答案】 A

【解析】2008年度涉及投资收益的内容包括利息和支付的交易费用，2008年7月1日购入债券时需要将支付的交易费用15万元计入“投资收益”借方；另外债券半年付息一次，在2008年12月31日应确认40万元的投资收益（2000*4%/2），所以2008年度应确认的投资收益=40-15=25万元

相关考点，注意本题分录的编制：

本题的分录是：

借：交易性金融资产　　2060

应收利息　　　　　40

投资收益　　　　　15

贷：银行存款　　　　　　2115

借：银行存款　　　　　40

　　贷：应收利息　　　　　　40

借：应收利息　　　　　40（2000×4％×6/12）

贷：投资收益　　　　　　40

２.【单选】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。

A.2700 B.2704 C.2830 D.2834

答案：B

解析：已宣告但尚未发放的现金股利126万元应计入“应收股利”，相关交易费用应计入“投资收益”

借：交易性金融资产 2704

应收股利 126

投资收益 4

贷：银行存款 2834

３、【单选】2007年1月1日，某企业以410万元从证券公司购入甲公司当日发行的两年期债券作为交易性金融资产，并支付相关税费1.5万元；该债券票面金额为400万元，每半年付息一次，年利率为4％；7月1日，企业收到利息8万元；8月20日，企业以405万元的价格出售该投资。假定不考虑其他相关税费，07年6月30日公允价值与账面价值一致。企业出售该投资确认的投资收益为（ ）万元。

A．-14.5 B．-5 C． -3 　D． 1.5

答案：B

解析：交易性金融资产购买时的入账价值为410万元（注意，支付的相关税费计入“投资收益”，因此企业出售该投资确认的投资收益为405-410= －5万元

４、【单选】某股份有限公司于2007年8月30日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，作为交易性金融资产核算。购买该股票支付手续费等10万元。9月10日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2007年12月31日该股票投资的账面余额为（  ）万元。
  A、550    B、575    C、585    D、610  

答案：A

解析：购入时：

借：交易性金融资产――成本 600 （12×50）

投资收益 10

贷：银行存款 610

5月25日，收到现金股利

借：银行存款 25

贷：投资收益 25

12月31日按公允价值调整交易性金融资产的账面价值

借：公允价值变动损益 50 （600-11×50）

贷：交易性金融资产－公允价值变动 50

12月31日，交易性金融资产的账面价值为550万元

5.【判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（　）

【答案】×

【解析】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应记入“投资收益” 科目借方。

第四节 存货

一、存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货的清查

（一）存货成本的确定

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

1、存货采购成本

word/media/image6.gif工业企业一般纳税人―― 购买价款

存货的相关税金：进口关税；不包括可以抵扣的增值税进项税额。

其他可归属于存货采购成本的费用：存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费。

商业企业一般纳税人――购买价款

存货的相关税金：进口关税等，不包括可以抵扣的进项税。

进货费用金额较大（可以直接计入存货成本，也可以按存销情况分摊计入，对于已经售出商品的进货费用，计入当期损益，对于未售出的商品的进货费用，计入期末存货成本。）

进货费用金额较小的，可以在发生时，直接计入当期损益。

小规模纳税人 ―――与一般纳税人不同的是购入货物所支付的增值税要计入存货成本。

2、存货的加工成本――直接人工和制造费用

3、存货其他成本
注：（1）为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。

（2）下列费用不计入存货成本，而在发生时直接计入当期损益

①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。

②仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。

③不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本

【典型例题】

1.【单选】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3 500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（ ）元。

　　A.50 B.51.81 C.52 D.53.56

答案：D

解析：材料的实际单位成本=入库材料的实际总成本/实际入库材料的数量。

增值税小规模纳税人所支付的增值税应计入材料的成本。

【（2060×50＋3500＋620）】/（2060－60）＝53.56（元/公斤）

2.【单选】某工业企业为增值税小规模纳税人，200９年10月9日购入材料一批，取得的增值税发票上注明的价款为21200元，增值税额为3 604元。该企业适用的增值税征收率为３%，材料入库前的挑选整理费为200元，材料已验收入库。则该企业取得材料的入账价值应为（　）元。

　　A．20 200　　　　　　　　　　B．21 400

　　C．23 804　　　　　　　　　　D．25 004

答案：D

解析：注意本题为“小规模纳税人”。材料的入账价值包括增值税额

入账价值＝21200＋3604＋200＝25004元

3.【多选】下列各项，构成工业企业外购存货入账价值的有( )。

A．买价 B．运杂费

C．运输途中的合理损耗 D．入库前的挑选整理费用

答案：ABCD

4.【判断】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。（　）

【答案】 √

【解析】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用。

①应当计入存货采购成本

②也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

③企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

（二）发出存货的计价方法

1、存货发出的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动平均法。

先进先出法下，在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。

2、掌握先进先出法、加权平均法、移动平均法的计算

【典型例题】

1．【单选】某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（　）元。

A．10000 B．10500 C．10600 D．11000

答案：C

解析：先计算全月一次加权平均单价=[200×100+300×110]/[200+300]=106，再计算月末库存材料的数量200+300－400=100公斤，甲材料的库存余额=100×106=10600（元）。

2【单选】某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨， 每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分别为180元和220元；3月10日和3月27分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（ ）元。

A．30000 B．30333 C．32040 D．33000

答案：D

解析：先购入的存货应先发出，所以期末剩下的存货应是最后购入的，本题期初及本期购入的存货共计900吨，发出750吨，所以剩下来的150吨应该是3月17日购进，所以月末账面余额＝150×220＝33000

3.【单选】接上例，若该企业采用移动加权平均法计算发出材料的成本，A材料月末账面余额为（ ）元

A．30000 B．30333 C．32040 D．33000

答案：C

解析：3月4日材料的单位成本＝（200×200＋300×180）÷（200+300）＝188

3月10日结存材料的成本＝（200+300-400）×188＝18800元

3月17日材料的单位成本＝（18800+400×220）÷（100+400）＝213.6

月末材料的数量＝100+400-350＝150

月末材料的账目余额＝150×213.6＝32040元

4. 【单选】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290千克，每千克实际成本为290元；9元28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（ ）元。

　　A.145 000 B.150 000 C.153 000 D.155 000

答案：C

解析：发出材料成本=200×300+300×310=153000（元）。

二、原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算
（一）原材料的核算

1、实际成本法―――设置的账户有“原材料”和“在途物资”

（1）购入材料

①购入材料需要看两方面，一：是否入库；二：是否付款

word/media/image3.gif 如果验收入库： 通过“原材料”核算

如果尚未验收入库：通过“在途物资”核算

word/media/image7.gif 以支票支付：通过“银行存款”

如果付款 以银行汇票支付：通过“其他货币资金”核算

以银行本票支付：通过“其他货币资金”核算

款项已经预付， 通过“预付账款”核算

如果签发并承兑商业汇票：通过“应付票据”核算

未付款 如果背书转让一张商业汇票：通过“应收票据”核算

如果只是款未付，则通过“应付账款”核算

②如果发票账单月末仍然未到达，应按照暂估价记账，下月初再用红字冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。

暂估： 借：原材料

贷：应付账款――暂估应付账款

冲回：下月初作相反分录

（2）发出材料――看材料的用途

借：生产成本 （车间生产产品领用材料）

制造费用 （车间一般物料消耗）

管理费用 （行政管理部门领用材料）

销售费用 （销售部门领用材料）

　　其他业务成本（销售材料）

　　在建工程　（工程领用材料）

贷：原材料

2、计划成本法――使用的账户是“原材料”“材料采购”和“材料成本差异”

（1） 购入原材料的会计处理

①采购： 借：材料采购

应交税费——应交增值税（进项税额 ）

贷：银行存款 （应付账款等）

②按计划成本验收入库：

借：原材料

贷：材料采购
注意：计划成本＝验收入库的数量×计划单价

③结转差异：差异＝实际成本－计划成本

word/media/image1.gif 超支差异： 借：材料成本差异

贷：材料采购

节约差异： 借：材料采购

贷：材料成本差异

（2）、材料发出的总分类核算

①按计划成本

借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用等科目

贷：原材料

②分配材料成本差异（应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。）

发出材料差异额＝发出材料的计划成本×材料成本差异率

本期材料成本差异率

＝（期初材料差异额＋本期入库材料差异额）÷(期初计划成本＋本期入库材料的计划成本)

本公式中，分子差异额超支用正数、节约用负数表示

分录：超支差异分录如下：

借：生产成本——基本生产成本

生产成本——辅助生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

其他业务成本

在建工程

贷：材料成本差异——原材料

节约差异编制相反的会计分录

【典型例题】

１.【单选】某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（ ）万元。

A.798 B.800

C.802 D.1604

【答案】 C

【解析】材料成本差异率

＝（期初结存材料成本差异+本期入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期入库材料的计划成本）

＝（－6+12）/（400+2000）

＝0.25％；

2008年12月31日结存材料的实际成本

＝（400+2000－1600）×（1+0.25％）

＝802（万元）。

２．【单选】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（　）万元。

A．超支5 B．节约5 C．超支15 D．节约15

答案：A

解析：【[20+（110－120）]/（80+120）】×100=5（超支）

３.【判断】企业采用计划成本核算原材料，平时收到原材料时应按实际成本借记“原材料”项目，领用或发出原材料时应按计划成本贷记“原材料”科目，期末再将发出材料和期末材料调整为实际成本。（ ）

答案：×

解析：计划成本法下，收到原材料入库的时候，就要按计划成本借记“原材料”科目

４.【判断】企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。（　）

答案：√

（二）周转材料――包装物、低值易耗品

1、包装物

注意：包装物成本分摊如下：

①生产中用于包装产品作为产品组成部分的包装物计入“生产成本”

②随同产品出售但不单独计价的包装物成本计入“销售费用”

③随同产品出售且单独计价包装物成本计入“其他业务成本”

2、低值易耗品

分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用。

（三）委托加工物资

1、企业委托其他单位加工的物资的实际成本包括：

（1）实际耗用物资的成本；

（2）支付的加工费用及往返运杂费等；

（3）支付的税金（一般不包括增值税）

注意：

①凡属加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税应计入加工物资成本；

②如果收回的加工物资用于连续生产消费品的，应将所负担的消费税记入”应交税费——应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。

2、委托加工物资会计处理――注意计划成本核算

（1）发出物资的会计处理

借：委托加工物资

贷：原材料

材料成本差异（如果节约差异此科目就在借方）

3 支付加工费用及运杂费等的会计处理

①支付加工费

借：委托加工物资

应交税费－应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

②支付运杂费时

借：委托加工物资

贷：银行存款

③消费税的处理

如果委托加工物资收回后用于继续加工，消费税可以抵扣：

借：应交税费－应交消费税

贷：银行存款

如果委托加工物资收回后直接销售，消费税应计入委托加工物资的成本中：

借：委托加工物资

贷：银行存款

（3）加工物资入库的会计处理

借：周转材料或原材料等（计划成本）

贷：委托加工物资 （实际成本）

借贷差额计入“材料成本差异”，超支计入借方，节约计入贷方。

（四）库存商品

１、库存商品包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品。

注意：已完成销售手续，但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。

２、商品流通企业发出存货，通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。

（1）毛利率法
毛利率＝销售毛利/销售净额

销售净额＝销售收入－销售退回与折让

销售毛利＝销售净额×毛利率

销售成本＝销售净额－销售毛利

期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本

（2）售价金额核算法

进销差价率＝(期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价)/（期初库存商品售价＋本期购入商品售价）

本期已销商品应分摊的进销差价＝本期商品销售收入×进销差价率

本期销售商品的实际成本＝本期商品销售收入－本期已销商品应分摊的进销差价

期末结存商品的实际成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的实际成本

三、存货清查、存货减值

1.存货清查

（1）存货盘盈的会计处理

①企业发生存货盘盈时，报经批准前：
应借记有关存货科目，贷记“待处理财产损溢”科目；
②报经批准后
借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。

（2）存货盘亏及毁损的会计处理

企业发生存货盘亏及毁损时，报经批准的前
借记“待处理财产损溢”科目，贷记有关存货科目。
报经批准后应作如下会计处理；
①对于入库的残料价值，记入“原材料”等科目；
②对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”科目；
③扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目。

2.存货减值

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

其中，

成本是指期末存货的实际成本；

可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。

存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

计提跌价准备时：借：资产减值损失－计提的存货跌价准备

贷：存货跌价准备

转回已提的存货跌价准备时：

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失－计提的存货跌价准备

【典型例题】

1. 【单选】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为 （ ）万元。

A.216 B.217.02

C.240 D.241.02

【答案】 A

【解析】增值税一般纳税人支付加工费的增值税可以抵扣，所以增值税不计入材料成本；

委托加工收回的物资收回后用于继续生产应税消费品，因此消费税也可以扣除，即消费税不计入委托加工物资的成本。

甲公司收回该半成品的入账价值＝210+6＝216（万元）。

２. 【单选】下列各项，不会引起企业期末存货账面价值变动的是（ ）。

A．已发出商品但尚未确认销售收入

B．已确认销售收入但尚未发出商品

C．已收到材料但尚未收到发票账单

D．已收到发票账单并付款但尚未收到材料

答案：A

解析：企业发出商品但是尚未确认销售收入，应通过“发出商品”科目核算，而“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表中的“存货”项目反映，因此不会引起企业期末存货账面价值变动。

３. 【单选】企业对于已记入“待处理财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是( )。

A．管理不善造成的存货净损失 B．自然灾害造成的存货净损失

C．应由保险公司赔偿的存货损失 D．应由过失人赔偿的存货损失
答案：A

解析：B应计入“营业外支出”，CD计入“其他应收款”

４. 【单选】某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为（　）万元。

A．－10 B．0 C．10 D．12

答案：D

解析：乙存货的可变现净值=110－20－2=88，成本高于可变现净值，

所以要计提跌价准备100-88=12（万元）

５. 【单选】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（ ）万元。

　A.46 B.56 C.70 D.80

答案：B

解析：商品进销差价率＝〔（46－30）＋（54－40）〕/（46＋54）＝30%；

销售商品应该结转的实际成本＝80×（1－30%）＝56（万元）

6.【多选】下列各项中，关于企业存货的表述正确的有（ ）。

　　A.存货应按照成本进行初始计量

　　B.存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本

　　C.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量

　　D.存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整为实际成本

答案：ABCD

7. 【判断】已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。（　）

答案：×

解析：已完成销售手续，但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。

第五节、长期股权投资的核算

长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。

长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【典型例题】

1.【单选】甲公司2008年1月5日支付价款2000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（　）万元。

A.-20 　 B.0

C.1580 　 D.1600

【答案】 C

【解析】取得长期股权投资影响利润的项目就应该是“营业外收入”。

长期股权投资初始投资成本=2000+20=2020万元

享有被投资单位净资产公允价值的份额=12000*30%=3600万元

由于享有被投资单位净资产公允价值的份额大于长期股权投资初始投资成本，其超过的金额应计入“营业外收入”，超过的金额是1580万元。

本题的分录是：

借：长期股权投资　　3600

贷：银行存款　　　　　2020

　 　营业外收入　　　　1580

2.【单选】2007年1月5日，甲公司以银行存款1 200万元取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的5%，另支付相关税费5万元。甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。甲公司采用成本法核算该长期股权投资。2007年3月10日，乙公司宣告发放2006年度现金股利共200万元。假设不考虑其他因素，甲公司2007年3月末该项长期股权投资的账面余额为（ ）万元。

　　A.1 000 B.1 195

　　C.1 200 D.1 205

答案：D

解析：1200+5=1205（万元）

3.【判断】企业持有的长期股权投资发生减值的，减值损失一经确认，即使以后期间价值得以回升，也不得转回。（ ）

答案：√

解析：长期股权投资的减值一经计提不得转回。

4.【判断】采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。（　）

答案：×

第六节 固定资产及投资性房地产

一、固定资产核算

（一）、固定资产取得的核算

企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费（增值税一般纳税人不包括增值税）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。
（1）购建需要安装的固定资产应先通过“在建工程”核算

一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按公允价值的比例对总成本进行分配。

（2）企业自建固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的入账价值。自建固定资产应先通过"在建工程"科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从"在建工程"科目转入"固定资产"科目。

自营工程需要注意：

①购入工程物资时，

借：工程物资

贷：银行存款

注意：增值税一般纳税人购进工程物资

①若用于自建房屋、建筑物等不动产，其进项税额不允许抵扣，计入成本。

②若用于自建生产线、机器设备等动产时，其进项税额允许抵扣，不计入成本。

②在建工程领用本企业原材料时

借：在建工程

贷：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

③在建工程领用本企业生产的商品时

借：在建工程

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）

（二）、固定资产折旧

1.影响折旧的因素

第一，固定资产原价

第二，固定资产的预计净残值

第三，固定资产减值准备

第四，固定资产的使用年限

2.计提折旧的范围

除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；

第二，按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

注意：

（1） 企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；

（2）提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

（3）已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

（4）企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

3.折旧的方法
折旧计算方法可以采用平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。

4.折旧的会计处理

企业计提固定资产折旧时

借：制造费用 （基本生产车间使用的固定资产计提折旧）

管理费用 （管理部门固定资产计提的折旧以及未使用固定资产计提的折旧）

销售费用 （销售部门使用的固定资产计提的折旧）

在建工程 （自行建造固定资产过程中使用的固定资产计提的折旧）

其他业务成本 （经营出租固定资产计提的折旧）

应付职工薪酬 （企业拥有的无偿提供职工使用的固定资产计提的折旧）

贷：累计折旧

（三）、固定资产后续支出

（1）资本化后续支出：

固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；

Ⅰ：转销固定资产的账面原值、已提累计折旧
借：在建工程

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

Ⅱ：发生后续支出

借：在建工程

贷：银行存款等

Ⅲ：终止确认替换固定资产的账面价值

借：营业外支出

贷：在建工程

Ⅳ：达到预定使用状态交付使用

借：固定资产

贷：在建工程

（2）费用化后续支出：

企业生产车间 (部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记‘管理费用”科目，贷记‘“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记‘销售费用”科目，贷记‘银行存款”等科目。

（四）固定资产处置
企业出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置的固定资产，应通过“固定资产清理”账户进行核算，处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。　

会计核算一般可以分为以下几个步骤：

（1）．固定资产转入清理。

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

（2）．发生的清理费用。

借：固定资产清理

贷：银行存款
或应交税费－应交营业税

（3）．出售收入和残料等的处理。

借：银行存款

原材料

贷：固定资产清理

（4）．保险赔偿的处理。

借：银行存款”或“其他应收款”

贷：固定资产清理

（5）．清理净损益的处理。

固定资产清理后的净收益 借：固定资产清理

贷：营业外收入

固定资产清理后的净损失 借：营业外支出

贷：固定资产清理

（五）、固定资产清查

（1）、盘盈固定资产

企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。应先通过“以前年度损益调整”核算。

①盘盈固定资产

借：固定资产

贷：以前年度损益调整

②结转为留存收益

借：以前年度损益调整

贷：盈余公积－法定盈余公积

利润分配－未分配利润

（2）盘亏固定资产，应通过“待处理财产损溢”核算　，固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。

盘亏固定资产：借：待处理财产损溢

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

报批处理： 借：营业外支出

贷：待处理财产损溢

【典型试题】

1.【单选】企业建造办公大楼领用生产用原材料时，相关的增值税应借记的会计科目是（ ）。

A 管理费用 B 生产成本

C 在建工程 D 其他业务成本

答案：C

解析：建造办公大楼使用生产用原材料：分录为：

借：在建工程

贷：原材料

应交税费－应交增值税（进项税转出）

2.【单选】甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2010年应计提的折旧为（ ）万元。

A.72 B.120 C.140.4 D.168.48

答案：B

解析：本题是09年之后购入的生产设备，增值税进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本，所以固定资产入账价值360万，采用年数总和法计提折旧，2010年应该计提的折旧是360×【5/（1+2+3+4+5）】 =120万元。

3.【单选】某企业于2009年12月31日购入一项固定资产，其价款为200万元，增值税进项税为３４万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2011年度该项固定资产应计提的年折旧额为（　）万元。

A．39.84 B．66.4 C．79.68 D．80

答案：D

解析：200×2/5=80（万元）

4.【单选】某企业出售一幢办公楼，该办公楼账面原价370万元，累计折旧115万元，未计提减值准备。出售取得价款360万元，发生清理费用10万元，支付营业税18万元。假定不考虑其他相关税费。企业出售该幢办公楼确认的净收益为（ ）万元。

A．10 B．77 C．95 D．105

答案：B

解析：企业出售该幢办公楼确认的净收益为360-（370-115）-10-18=77万元

5.【多选】企业结转固定资产清理净损益时，可能涉及的会计科目有（ ）。

A 管理费用 B 营业外收入

C 营业外支出 D 长期待摊费用

答案：BC

解析：企业结转固定资产清理净损益时，清理净收益计入营业外收入，清理净损失计入营业外支出。

6.【多选】下列各项,影响固定资产折旧的因素有（　　）。

A．预计净残值

B．原价

C．已计提的减值准备

D．使用寿命

答案：ABCD

7.【多选】下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（　）。

A.提前报废的固定资产不再补提折旧

B.固定资产折旧方法一经确定不得改变

C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧 　

D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧

【答案】 AC

【解析】固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧方法；

自行建造的固定资产，达到预定使用状态就应计提折旧（已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。）

8.【判断】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产、待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。（ ）

答案：×

9.【判断】因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用。（ ）

答案：√

解析：除已提足折旧仍继续使用的固定资产及按规定单独估价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧，包括企业未使用、不需用的固定资产。对未使用、不需用固定资产提取的折旧应计入当期管理费用。

因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧应计入相关成本费用。

１０.【判断】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（　）

答案： √

解析：一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按公允价值的比例对总成本进行分配。

二、投资性房地产

（一）投资性房地产的范围

注意：

1.一般应自租赁协议规定的租赁期开始日起，经营租出的建筑物才属于已出租的建筑物。

2.通常情况下，对企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决定，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。

3.在某项房地产部分自用或作为存货出售、部分用于赚取租金或资本增值的，如果某项投资性房地产不同用途的部分能够单独计量和出售的，应当分别确认为固定资产（或无形资产、存货）和投资性房地产。

（补：不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。）

（二）投资性房地产的核算

1.投资性房地产的取得

投资性房地产应当按照其取得时的成本进行计量。

（1）外购的投资性房地产
　　借：投资性房地产
　　　　贷：银行存款
（2）企业自行建造的投资性房地产
　　其成本包括建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开发费、建筑安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。

【注】建造过程中发生的非正常性损失，直接计入当期损益，不计入建造成本。

会计分录为：
　　借：投资性房地产
　　　　贷：在建工程　

或：开发成本（针对房地产开发企业）
2.投资性房地产的后续计量

投资性房地产的后续计量有成本和公允价值两种模式，通常采用成本模式计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。
注意：同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。

（1）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产

①按期（月）对投资性房地产计提折旧或进行摊销：
　　借：其他业务成本
　　　　贷：投资性房地产累计折旧（或：投资性房地产累计摊销）
　　②取得的租金收入：
　　借：银行存款
　　　　贷：其他业务收入
　　③ 投资性房地产计提减值准备：

投资性房地产存在减值迹象的,还应当适用资产减值的有关规定。经减值测试后确定发生减值的,应当计提减值准备。

　　借：资产减值损失
　　　　 贷：投资性房地产减值准备

注意：已经计提减值准备的投资性房地产，其减值损失在以后会计期间不得转回。
　④处置投资性房地产

确认收入：
　　借：银行存款
　　　　贷：其他业务收入

结转成本：
　　借：其他业务成本
　　　　投资性房地产累计折旧（或：投资性房地产累计摊销）
　　　　投资性房地产减值准备
　　　　贷：投资性房地产

(2)采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产

企业有确凿证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

注意：投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，不计提折旧或摊销，企业应当在资产负债表日的公允价值为基础，调整其账面价值。

①资产负债表日按公允价值调整投资性房地产的账面价值

公允价值高于其账面余额的差额，会计处理为：
　　借：投资性房地产——公允价值变动
　　　 　贷：公允价值变动损益

公允价值低于其账面余额的差额，会计处理为：
　　借：公允价值变动损益
　　　 　贷：投资性房地产——公允价值变动
　　②取得的租金收入，会计处理为：
　　借：银行存款
　　　　贷：其他业务收入
　　③处置投资性房地产时：
　　借：银行存款
　　　　贷：其他业务收入
　　借：其他业务成本
　　　　贷：投资性房地产——成本
　　　　　　　　　　　　——公允价值变动（或借记）
　　同时：
　　借：公允价值变动损益
　　　　贷：其他业务成本
　　或作相反分录。

（3）投资性房地产后续计量模式的变更

企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。

成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。

已采用公允价值计量模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

【典型例题】

1.【单选】下列各项中，属于投资性房地产的是（　）。
　　A. 企业生产经营用的土地使用权
　　B.企业自用的办公楼
　　C.房地产开发企业正在开发的商品房
　　D.企业持有拟增值后转让的土地使用权

答案：D

解析：为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产不属于投资性房地产。

2. 【单选】甲企业为房地产开发企业，现有存货商品房一栋，实际开发成本为9000万元，2009年3月31日，甲公司将该商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用，租赁期为10年。甲公司对该商品房采用成本模式进行后续计量并按年限平均法计提折旧，预计使用寿命为50年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，下列关于甲公司2009年12月31日资产负债表项目列报正确的是（ ）。

　　A.存货为9000万元

　　B.固定资产8865万元

　　C.投资性房地产为8820万元

　　D.投资性房地产为8865万元

答案：D

解析：本题是成本模式计量的投资性房地产，2009年4月至12月投资性房地产的累计折旧=9000/50×（9/12）=135（万元），投资性房地产的账面价值=9000-135=8865（万元），所以2009年12月31日资产负债表项目列报的金额为8865万元。

3.【判断】采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，其后续计量原则与固定资产或无形资产相同。（ ）

答案：√

第七节 无形资产及其他资产

一、无形资产的概念、确认和内容

无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

注意：

（1）商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，所以商誉不属于无形资产。

（2）无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等

二、无形资产的核算

1、取得无形资产―――自行研究开发

①企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益

借：研发支出－费用化支出

贷：银行存款等

开发阶段的支出满足资本化条件的，才能确认为无形资产：

借：研发支出－资本化支出

贷：原材料（银行存款、应付职工薪酬等科目）

②期（月）末，应将“研发支出”归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目

借：管理费用

贷：研发支出－费用化支出

③研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支出）的余额，

借：无形资产

贷：研发支出－资本化支出

2、无形资产摊销

使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用 (即其达到预定用途)当月起开始摊销，处置当月不再摊销，即无形资产摊销的起始和停止日期为：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产当月不再摊销

无形资产的摊销方法包括直线法和生产总量法

企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

具体核算：

①企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用，

借：管理费用

贷：累计摊销

②出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本，

借：其他业务成本

贷：累计摊销

③某无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本，

借：制造费用

贷：累计摊销

3、无形资产处置

借：银行存款

无形资产减值准备

累计摊销

贷：无形资产

应交税费－应交营业税

营业外收入（如果是处置净损失则在借方记“营业外支出”）

4、无形资产减值―――减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回

三、其他资产的核算

经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应通过“长期待摊费用”进行核算。

【典型例题】

1、【单选】2007年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。8月末，研发活动尚未完成。该企业2007年8月应计入当期利润总额的研发支出为（ ）万元。

　A.0 B.150 C.650 D.800

答案：C

解析：费用化支出于发生时计入当期损益。

2.【单选】某企业以350万元的价格转让一项无形资产，适用的营业税税率为5％。该无形资产原购入价450万元，合同规定的受益年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年，转让时已使用4年。不考虑减值准备及其他相关税费。企业在转让该无形资产时确认的净收益为（ ）万元。

A．32.5 B．50

　　C．62.5 D．80

答案：C

解析：来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限，所以无形资产应按10年进行摊销

无形资产每年的摊销额为450/10=45万元

则转让无形资产时无形资产的账面余额为450-45*4=270万元

转让无形资产应确认的净收益为350-270-350*5%=62.5万元

3.【单选】甲公司为增值税一般纳税人，2009年1月5日以2700万元购入一项专利权，另支付相关税费120万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该专利权的账面价值为（ ）万元。

　　A.2160 B.2256 C.2304 D.2700

答案：B

解析：2009年12月31日该专利权的账面价值=[（2700+120-（2700+120）/5]=2256（万元）。

4.【多选】企业对使寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（ ）

A.管理费用 B.制造费用 C.财务费用 D.其他业务成本

答案：ABD

5.【多选】下列各项中，应计入营业外支出的有（　）。

　　A．无形资产处置损失

　　B．存货自然灾害损失

　　C．固定资产清理损失

　　D．长期股权投资处置损失

答案：ABC

解析：选项D应该计入到投资收益。

6.【多选】下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有（　）。

　　A．坏账准备 B．存货跌价准备

　　C．无形资产减值准备 D．固定资产减值准备

答案：AB

解析：固定资产和无形资产的减值准备是不可以转回的。

7.【多选】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（　）。

A. 无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销

B. 有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产

C. 内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产

D. 无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回

答案： BD

解析：对于使用寿命不确定的无形资产不应该摊销，只有对使用寿命确定的无形资产才分期摊销；内部研发项目开发阶段的支出只有符合资本化条件的才能确认为无形资产，对于不符合资本化条件的研发支出应该计入当期损益。有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产。非流动资产减值损失一经确认在以后会计期间均不得转回。

8.【判断】无形资产在取得的当月开始摊销，处置无形资产的当月不再摊销。 （ ）

答案：√

9.【判断】企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部资产化计入无形资产成本。（ ）

答案：×

10.【判断】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期捐益。（ ）

答案：×

解析：经营租入的固定资产的改良支出应该记入长期待摊费用，以后分期摊销记入相应的成本和费用。　　[答疑编号639011214]

第二章 负债

计算分析题的考点主要是“应交税费－应交增值税”“应付职工薪酬”的核算。

本章主要考点：

1.短期借款利息的处理

2.应付账款入账价值

3.应付职工薪酬的内容及核算

4.应交税费的内容及核算

5.其他应付款的内容

6.长期借款利息的处理

7.应付债券的账面价值计算及利息的处理

8.长期应付款的内容

本章重要考点及典型例题：

一、短期借款、应付票据、应付账款和预收账款

（一）短期借款利息的处理

企业应当在资产负债表日预提短期借款利息时：

借：财务费用

贷：应付利息

实际支付利息时，根据已预提的利息

借：应付利息

财务费用

贷：银行存款

（二）应付账款的核算

1、应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账，因在折扣期内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用 。

2、企业转销确实无法支付的应付账款，应按账面余额计入“营业外收入”

（三）应付票据的核算

1.支付银行承兑汇票手续费

借：财务费用

贷：银行存款

2.计算带息应付票据应计利息

借：财务费用

贷：应付票据

2.转销应付票据

（1）到期无力支付的应付商业承兑汇票

借：应付票据

贷：应付账款

（2）到期无力支付的应付银行承兑汇票

借：应付票据

贷：短期借款

（四）预收账款

预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。

二、应付职工薪酬的内容及其核算

（一）内容：

职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

具体包括：

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴

（2）职工福利费

（3）医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费。补充养老保险及以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬。

（4）住房公积金

（5）工会经费，职工教育经费

（6）非货币性福利：企业以自产的产品或其他有形资产发给职工，企业向职工提供无偿使用自己所拥有的资产、企业为职工无偿提供商品或类似医疗保健服务。

（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）

（8）其他与获取职工提供的服务相关的支出。

（二）核算

1、货币性职工薪酬的核算

确认应付职工薪酬

借： 生产成本 （生产工人的职工薪酬）

制造费用 （车间管理人员的职工薪酬）

管理费用 （行政管理部门人员、福利人员的职工薪酬）

销售费用 （销售人员的职工薪酬）

在建工程 （在建工程负担的职工薪酬）

研发支出 （研发支出负担的职工薪酬）

贷：应付职工薪酬

发放职工薪酬：

借：应付职工薪酬

贷：银行存款（或库存现金）

其他应收款 （核算代扣、代垫的房租、医药费、水电费等）

应交税费－应交个人所得税

2、非货币性职工薪酬的核算

（1）企业以自产的产品发给职工

①根据受益对象，按产品公允价值计入成本费用，同时确认应付职工薪酬

借：管理费用（生产成本、制造费用等科目）

贷：应付职工薪酬

②发放职工薪酬时：

借：应付职工薪酬

贷：主营业务收入

应交税费－应交增值税（销项税额）

同时：结转产品的成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

（2）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用

①每期应提折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬

借：制造费用

管理费用等

贷：应付职工薪酬－非货币性福利

②同时：

借：应付职工薪酬－非货币性福利

贷：累计折旧

（3）租赁住房等资产供职工无偿使用

①应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬

借：制造费用

管理费用

销售费用等

贷：应付职工薪酬－非货币性福利

②支付租金时：

借：应付职工薪酬－非货币性福利

贷：银行存款/库存现金

三、应交税费的内容及核算

企业交纳的印花税、耕地占用税不需要预计应交数的税金不通过"应交税费"科目核算。

企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费等应计入“管理费用”。

（一）、增值税的核算
1、一般纳税人会计处理

word/media/image4.gif（1）准予抵扣进项税：国内采购取得增值税专用发票注明的税款。
购入免税农产品可按照买价的13％扣除率抵扣进项税额。

运输费可按照7%的扣除率抵扣进项税额。

接受应税劳务，增值税专用发票注明的税款。

准予抵扣的进项税额，应通过“应交税费－应交增值税（进项税）”核算

word/media/image1.gif（2）不得抵扣进项税： 购进的货物改变用途（用于非增值税项目、集体福利、个人消费等）

购进的货物以及在产品、产成品发生非常损失

购进时知道不得抵扣，应将进项税额直接计入成本；购进时已经抵扣进项税额后又出现了不得抵扣的情况，应将原已经抵扣的进项税转出。通过“应交税费－应交增值税（进项税转出）”核算。

进项税转出时：借：在建工程（待处理财产损溢或应付职工薪酬）

贷：应交税费－应交增值税（进项税转出）

（3）销项税额――通过“应交税费－应交增值税（销项税额）”核算

注意：企业将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目，作为投资、赠送他人等，应视同销售物资计算交纳增值税。

借：在建工程（或长期股权投资、营业外支出）

贷：库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）

（4）出口退税：

借：其他应收款

贷：应交税费－应交增值税（出口退税）

（5）交纳增值税：企业交纳增值税―――借：应交税费－应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

2、小规模纳税企业的会计处理――进项税不得抵扣，直接计入成本。

（二）应交消费税的核算
1、对外销售产品应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”核算

2、视同销售
企业将生产的应税消费品用于在建工程，投资、捐赠等。
借：在建工程（长期股权投资或营业外支出）

贷：库存商品（商品、产品成本）
应交税费－应交消费税
应交税费－应交增值税（销项税）

3、委托加工应税消费品的账务处理。
4、进口环节交纳的消费税计入该物资的成本。

（三）应交营业税的核算
企业按照营业及其适用的税率，计算应交的营业税，
借：营业税金及附加（提供应交营业税的劳务）
固定资产清理 （销售不动产）
贷：应交税费—应交营业税

五、应付利息、应付股利、其他应付款的内容

1、应付利息――核算企业按合同约定应支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

2、应付股利――核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。

企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，不作为应付股利核算，但应在附注中披露。

企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。

3、其他应付款――应付租入包装物、固定资产租金；存入保证金等

五、长期借款、应付债券及长期应付款的核算

1.长期借款

长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。

长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，应计入“应付利息”

（1）属于筹建期间的计入管理费用
（2）属于发生的与购建或者生产符合资本化条件的资产有关的借款费用，按规定在购建或者生产的资产达到预定可使用或者可销售状态前应予以资本化的，计入相关资产的成本，视资产的不同，分别计入“在建工程”“制造费用”“研发支出”

（3）用于正常经营所需流动资金周转――――――计入“财务费用”

2、应付债券

对于面值发行的债券，每期采用票面利率计提利息时，应当按照与长期借款相已知的原则计入有关成本费用

对于分期付息，到期一次还本的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息计入“应付利息”科目；

对于一次还本付息的债券，其按票面利率计算确定的应付未付利息计入“应付债券－应计利息”。

3.长期应付款

【本章典型试题】

1、【单选】企业开出并承兑的商业汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据 （ ） 。

A．转作短期借款 B．转作应付账款

C．转作其他应付款 D．仅做备查登记

答案：B

2、【单选】企业因债仅人撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（ ）。

A 资本公积 B 其他应付款

C 营业外收入 D 其他业务收入

答案：C

解析：根据06年颁布的新企业会计准则，企业因债仅人撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入营业外收入中核算。

3、【单选】某企业于2009年6月2日从甲公司购入—批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税额为25.5万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10—1/20—n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2009年6月11日付清货款。企业购买产品时该应付账款的入账价值为（ ）万元。

A．147 B．150

C．172.5 D．175.5

答案：D

解析：企业购买产品时该应付账款的入账价值为150+25.5=175.5万元。

4、【单选】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（ ）。

　　A.商品价款

　　B.增值税进项税额

　　C.现金折扣

　　D.销货方代垫运杂费

答案：C

5、【多选】下列各项交易或事项，应通过“其他应付款”科目核算的有（ ）

A.客户存入的保证金

B.应付股东的股利

C.应付租入包装物的租金

D.预收购货单位的货款

答案：AC

解析：选项B计入应付股利，选项D在预收账款项目中核算。

6、【单选】2008年7月1日，甲企业按面值发行5年期、到期一次还本付息、年利率6%（不计复利）、面值总额为10000万元的债券。2009年12月31日“应付债券”科目的账面余额为（ ）万元。

A 10600 B 10000

C 10300 D 10900

答案：D

解析：一次还本付息的应付债券从发行到2009年底时已经将一年半的利息，该利息计提并增加了应付债券的账面价值，所以

应付债券的账面价值＝10000×（1＋6%×1.5）=10900

7、【多选】企业发生的下列各项利息支出，可能计入财务费用的有（ ）

A．应付债券的利息 B．短期借款的利息

C．带息应付票据的利息 D．筹建期间的长期借款利息

答案：ABC

解析：注意题目中的“可能”。

8、【多选】企业在生产经营期间按面值发行债券，按期计提利息时，可能涉及的会计科目有 （ ）。

A．财务费用 B．在建工程

C．应付债券 D．长期待摊费用

答案： ABC

解析：企业按面值发行债券，则每期计提利息时借记“在建工程”、“财务费用”“研发支出”“制造费用”等科目，贷记“应付债券”或“应付利息”科目。

9、【多选】下列对长期借款利息费用的会计处理，正确的有（ ）

A.筹建期间的借款利息计入管理费用

B.筹建期间的借款利息计入长期待摊费用

C.日常生产经营活动的借款利息计入财务费用

D.符合资本化条件的借款利息计入相关资产成本

答案：ACD

解析：选项B是计入管理费用中的。

10、【判断】企业向银行或其他金融机构借入的各种款项所发生的利息应当计入财务费用。（ ）

答案：错

解析：专门借款发生的利息支出也会涉及“在建工程”“制造费用”“研发支出”

11、【单选】企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（ ）。

　　A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目

　　B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目

　　C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目　

　　D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目

答案：C

12、【判断】企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（ ）

答案：对

13、【多选】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（　）。

　　A．支付的工会经费 B．支付的职工教育经费

　　C．为职工支付的住房公积金 D．这职工无偿提供的医疗保健服务

答案：ABCD

14、【判断】企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利。（　）

　答案：错

　解析：企业股东大会通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，应确认为应付股利，董事会做出的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润是不用做账务处理的。

15、【单选】某企业为增值税一般纳税人，2009年实际已交纳税金情况如下：增值税850万元，消费税150万元，城市维护建设税70万元，车船税0.5万元，印花税1.5万元，所得税120万元。上述各项税金应记入“应交税费”科目借方的金额是（ ）万元。

A 1 190 B 1 190.5

C 1 191.5 D 1 192

答案：B

解析：印花税是不通过应交税金核算的，除此以外的项目都应该计算进来，所以计算如下：

850+150+70+0.5+120=1190.5万元

16、【多选】企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有（ ）

A.印花税 B.耕地占用税

C.房产税 D.土地增值税

答案：CD

17、【单选】企业按规定计算缴纳的下列税金，应当计入相关资产成本的是（ ）。

A．房产税 B．城镇土地使用税

C城市维护建设税 D．车辆购置税

答案：D

解析：车辆购置税应计入固定资产成本，房产税、土地使用税应计入管理费用，城市维护建设税应计入营业税金及附加。

18、【单选】某企业将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程。该批消费品成本为 750万元，计税价格为1250万元，适用的增值税税率为17％，消费税税率为10％。计入在建工程成本的金额为（ ）万元。

A.875 B．962.5 C．1087.5 D． 1587.5

答案：C

解析：企业将自产产品用于在建工程，应视同销售：会计处理为：

借：在建工程 1087.5

贷：库存商品 750

应交税费——应交增值税（销项税额）212.5 （1250*17%）

应交税费——应交消费税 125 （1250*10%）

19、【多选】下列各项，增值税一般纳税企业需要转出进项税额的有（ ）。

A．自制产成品用于职工福利

B．自制产成品用于对外投资

C．外购的生产用原材料发生非正常损失

D．外购的生产用原材料改用于自建厂房

答案：CD

解析：自制产成品用于职工福利、对外投资应视同销售，计算增值税的销项税额；而外购的生产用原材料发生非正常损失、用于在建工程进项税额不能抵扣，应将增值税进项税额转出。

20、【判断】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17%，实际成本为10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（ ）。

A.10 B.11.7 C.12 D.14.04

答案：D

解析：企业以自产产品作为非货币性福利发给职工的，应当根据受益对象，按照产品的公允价值（价税合计价）确认应付职工薪酬。

21、【单选】甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费200万元、增值税34万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是（ ）。

　　A.借：委托加工物资 264

　　　　贷：银行存款 264

　　B.借：委托加工物资 230

　　　　　应交税费 34

　　　　贷：银行存款 264

　　C.借：委托加工物资 200

　　　　　应交税费 64

　　　　贷：银行存款 264

　　D.借：委托加工物资 264

　　　　贷：银行存款 200

　　　　　　应交税费 64

答案：B

解析：本题分录为：

　　借：委托加工物资 230（200+30）

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 34

　　　贷：银行存款 264

第三章 所有者权益（重点）

本章主要考点：

1.实收资本的核算

2.资本公积的来源及核算

3.留存收益的内容及核算

本章考点讲解及典型例题

一、实收资本的核算
（1）股份公司以外的企业接受现金资产

分录：借：银行存款（实际收到的金额或存入企业开户银行的金额）

贷：实收资本（投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分）

资本公积——资本溢价（企业实际收到或存入开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分）

（2）股份公司接受现金资产：

分录：借：银行存款（实际收到现金资产的金额）

贷：股本（每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额）

资本公积－股本溢价（实际收到的金额与该股本之间的差额）

（3）设立时接受投入固定资产及无形资产投资：

借：固定资产

无形资产

贷：实收资本

（4）设立时接受投入材料物资

借：原材料

应交税费－应交增值税（进项税额）

贷：实收资本

（5）追加资本或盈余公积、资本公积转增资本

借：银行存款等

贷：实收资本

借：资本公积

盈余公积

贷：实收资本

注意：股份公司或有限责任公司应该按照原投资者比例增加投资者的出资额。

（6）实收资本的减少

收购本公司股份的 借：库存股

贷：银行存款

注销库存股 借：股本

资本公积－股本溢价

盈余公积

利润分配－未分配利润

贷：库存股

如果折价回购，即回购价低于面值，所注销库存股的账面余额与所冲减的股本的差额作为增加子资本或股本溢价处理。分录是：

借：股本

贷：库存股

资本公积――股本溢价

二、资本公积的来源及核算

1、资本公积包括资本溢价(或股本溢价)和直接计入所有者权益的利得和损失等。

2、资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别

3、资本公积的核算

（1） 资本（股本）溢价―――与实收资本结合。

【注】 发行股票相关的手续费、佣金等交易费用如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。

（2） 其他资本公积的核算（因被投资单位所有者权益的其他变动产生的利得或损失）

三、留存收益的内容和核算

1、几个公式

①留存收益＝盈余公积＋未分配利润

②当年可供分配的利润

＝本年实现的净利润＋年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）＋其他转入

③提取的盈余公积

=本年实现的净利润×盈余公积计提比例

若年初有未弥补的亏损，则：

提取的盈余公积

＝（本年实现的净利润－年初未弥补亏损）×盈余公积计提比例

④可供投资者分配的利润＝当年可供分配的利润－提取的法定盈余公积

⑤未分配利润＝可供投资者分配的利润－向投资者分配的利润

可供分配的利润，按下列顺序分配：

(1) 提取法定盈余公积

(2) 提取任意盈余公积；

(3) 向投资者分配利润word/media/image1.gif

2、盈余公积用途 弥补亏损

转增资本或股本

用于分配现金股利或利润

法定盈余公积累计达到注册资本的50％时可以不再提取；

3、盈余公积及未分配利润的核算

（1）、年终将全年实现的净利润转入利润分配

借：本年利润

贷：利润分配－未分配利润

若亏损编制相反分录

（2）、利润分配――提取盈余公积、支付普通股股利
借：利润分配－提取法定盈余公积

－提取任意盈余公积

－应付现金股利

贷：盈余公积
－法定盈余公积

－任意盈余公积

应付股利

（3）将利润分配其他明细科目转入“未分配利润”

借：利润分配－未分配利润

贷：利润分配
－提取法定盈余公积

－提取任意盈余公积

－应付现金股利

其他核算：

（1）、盈余公积补亏

借：盈余公积

贷：利润分配－盈余公积补亏

（2）、盈余公积转增资本

借：盈余公积

贷：实收资本

（3）、盈余公积分配现金股利或利润

借：盈余公积

贷：应付股利

【典型例题】

1、【单选】甲股份有限委托A证券公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格为4元。根据约定，股票发行成功后，甲股份有限公司应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素，股票发行成功后，甲股份有限公司记入“资本公积”科目的金额应为（ ）万元。

A．20 B．80

C．2 920 D．3 000

答案：C

解析：1000×4－1000×4×2％-1000×1＝2920万元

2、【单选】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（ ）万元。

A.1000 B.4920 C.4980 D.5000

答案：A

解析：股本的金额就是1000×1=1000万元

3、【单选】某企业2009年年初未分配利润的贷方余额为200万元，本年度实现的净利润为100万元，分别按10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积金。假定不考虑其他因素，该企业2009年年末未分配利润的贷方余额应为（　）万元。

　　A．205　　　　　　　　　　　　　　　　　　　B．255

　　C．270　　　　　　　　　　　　　　　　　　　D．285

答案：D

解析：09年年末未分配利润＝200+100－100×（10％＋5％）＝285万元

4、【单选】某公司2009年初所有者权益总额为1360万元，当年实现净利润450万元，提取盈余公积45万元，向投资者分配现金股利200万元，本年内以资本公积转增资本50万元，投资者追加现金投资30万元。该公司年末所有者权益总额为（ ）万元。

　　A.1565 B.1595 C.1640 D.1795

答案：C

解析：以资本公积转增资本、提取盈余公积是所有者权益内部项目的变化，并不影响所有者权益总额，向投资者分配利润减少所有者权益总额，实现净利润、接受现金投资增加所有者权益，因此该企业年末所有者权益总额为1360+450-200+30=1640（万元）。

5、【单选】某企业2008年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本1500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。2008年度实现利润总额为600万元，企业所得税税率为25%。假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2008年12月31日可供分配利润为（ ）万元。

A.600 B.650

C.800 D.1100

答案： B

解析：企业可供分配利润

=当年实现的净利润+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入（即盈余公积补亏），=600×（1-25%）+200=650（万元）

6、【单选】下列各项，能够引起所有者权益总额变化的是（　）

　　A．以资本公积转增资本

　　B．增发新股

　　C．向股东支付已宣告分派的现金股利

D．以盈余公积弥补亏损

答案：B

7、【多选】下列各项，不会引起所有者权益总额发生增减变动的有（ ）

A.宣告发放股票股利

B.资本公积转增资本

C.盈余公积转增资本

D.接受投资者追加投资

答案：ABC

解析：选项D是会引起企业资产与所有者权益总额同时增加的。

8.【单选】下列各项中，不属于所有者权益的是（ ）。

　　A.资本溢价

　　B.计提的盈余公积

　　C.投资者投入的资本

　　D.应付高管人员基本薪酬

答案：D

9、【单选】下列各项中，会导致留存收益总额发生增减变动的是（ ）。

A.资本公积转增资本 B.盈余公积补亏

C.盈余公积转增资本 D.以当年净利润弥补以前年度亏损

【答案】 Ｃ

【解析】

留存收益包括盈余公积和未分配利润，A涉及资本公积和股本，不影响留存收益；B涉及盈余公积和利润分配，两项目此增彼减，留存收益总额不变；C涉及盈余公积和股本，必然影响留存收益，导致留存收益减少；D用净利润弥补亏损，只涉及留存收益，留存收益总额不变。

10、【单选】某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（ ）。

A.盈余公积 B.营业外收入

C.资本公积 D.未分配利润

【答案】 C

【解析】如果购回股票支付的价款低于面值总额的，属于折价购入，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额应计入“资本公积——股本溢价”。

11、【单选】某企业年初所有者权益总额160万元，当年以其中的资本公积转增资本50万元。 当年实现净利润300万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配利润20万元。该企业年末所有者权益总额为（ ）万元。

A．360 B．410 C．440 D．460

答案：C

解析：160+300-20＝440万元

12、【单选】2009年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润32万元。则该企业2009年1月1日留存收益为（ ）万元。

A 32 B 38

C 70 D 87

答案：C

解析：企业的留存收益包括两个：盈余公积与未分配利润

13、【多选】企业吸收投资者出资时，下列会计科目的余额可能发生变化的有（ ）。

A 盈余公积 B 资本公积

C 实收资本 D 利润分配

答案：BC

解析：吸收投资者出资时可能做的分录是：

借：银行存款或其他资产项目

贷：实收资本

资本公积

14、【多选】下列各项，构成企业留存收益的有（ ）

A.资本溢价

B.未分配利润

C.任意盈余公积

D.法定盈余公积

答案：BCD

解析：留存收益包括未分配利润与盈余公积，选项A属于资本公积，不属于留存收益。

15、【判断】企业以盈余公积向投资者分配现金股利，不会引起留存收益总额的变动。 （ ）

答案：错

解析：借：盈余公积

贷：应付股利

16、【判断】某企业年初未分配利润100万元，本年实现净利润500万元，提取法定盈余公积75万元，该企业年末可供分配利润为500万元。（ ）

答案：错

解析：当年可供分配的利润

＝本年实现的净利润＋上年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）＋其他转入

＝500+100＝600万元

17、【多选】下列各项，能够引起负债和所有者权益项目同时发生变动的有（ ）

　　A．用盈余公积分配现金股利

　　B．用盈余公积弥补亏损

　　C．用长期借款购建固定资产

　　D．外商投资企业从税后利润中提取职工奖励基金

答案：AD

解析：盈余公积分配现金股利：借：盈余公积

贷：应付股利

用盈余公积弥补亏损： 借：盈余公积

贷：利润分配－盈余公积补亏

用长期借款购建固定资产导致负债及资产同时增加

外商投资企业从税后利润中提取职工奖励基金：

借：利润分配

贷：应付职工薪酬

18、【判断】年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。（　）

答案：对

19、【多选】下列各项中，年度终了需要转入“利润分配——未分配利润”科目的有（　）。

A. 本年利润

B. 利润分配——应付现金股利

C. 利润分配——盈余公积补亏 　

D. 利润分配——提取法定盈余公积

答案：ABCD

解析：期末“本年利润”科目的余额应转入“利润分配——未分配利润”科目；利润分配的其他明细科目都要转入“利润分配——未分配利润”明细科目的。

20、【判断】资本公积直接表明所有者对企业的基本产权关系，其用途主要是用来转增资本。（ ）。

答案：错

解析：实收资本体现了企业所有者对企业的基本产权关系；资本公积不直接表明所有者对企业的基本产权关系，其主要用途是用来转增资本。

第四章 收入（重点）

本章重要考点

1、销售商品收入的核算

2、提供劳务收入的核算

3、让渡资产使用权收入的核算

4、政府补助收入的核算

本章考点及典型例题

一、销售商品收入的核算

1、 一般商品销售收入的核算

销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；

交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。

2、发出商品的核算（“发出商品”账户核算已经发出但尚未确认收入的商品成本）word/media/image9.gif
当发出商品，不能确认收入时：借：发出商品

贷：库存商品

当发出商品，可以确认收入时，在确认收入的同时应该结转发出商品的成本：

借：主营业务成本

贷：发出商品

3、商业折扣、现金折扣和销售折让、销售退回

(1)商业折扣――应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

(2)现金折扣

①企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。

②在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下购买方享有的折扣金额不同。考试时会有所说明

（3）销售折让―企业在确认收入后发生的销售折让，不属于资产负债表日后事项的，应在实际发生时冲减发生当期的收入。

（4）销售退回――如果销售退回发生在收入确认之后，不管何时销售一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。但资产负债表日后的销售退回除外。

4、采用预收款方式销售货物――销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。

5、采用支付手续费方式委托代销商品的处理

委托方： 当发出委托代销商品时： 借：委托代销商品

贷：库存商品

收到代销清单时：按代销清单上注明的商品数量，确认收入

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费－应交增值税（销项税）

结转成本：借：主营业务成本

贷：委托代销商品

确认应支付的手续费： 借：销售费用

贷：应收账款

收到货款： 借：银行存款

贷：应收账款

受托方：

收到受托代销商品时,按协议价 借：受托代销商品

贷：受托代销商品款

实际销售商品时：借：银行存款

贷：受托代销商品（按照协议价）

应交税费－应交增值税（销项税）

开出代销清单收到委托方的发票：：
借：应交税费－应交增值税（进项税）

贷：应付账款

借：受托代销商品款

贷：应付账款

向委托方支付货款：借：应付账款

贷：银行存款

其他业务收入（手续费）

6、销售材料等存货

其他业务收入包括销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。

其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额。

二、提供劳务收入的核算

1、 同一会计期间开始并完成的劳务

2、 劳务的开始和完成分属不同的会计期间

（1）提供劳务交易结果能够可靠的计量
如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应采用完工百分比确认提供劳务收入。

注意：交易的完工进度可选择：

word/media/image10.gif已完工作的测量

已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例

已经发生的成本占估计总成本的比例

（2）提供劳务交易结果不能可靠估计

如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：

①已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。

②已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。

③已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益主营业务成本或其他业务成本)，不确认提供劳务收入。

三、让渡资产使用权的使用费收入的核算

出租固定资产取得的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利、利息等，也构成让渡资产使用权的使用费收入。

如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。

如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。

四、政府补助收入

（一）、政府补助的概念、特征和主要形式

1、概念：注意政府补助不包括政府作为企业所有者投入的资本

2、特征：政府补助是无偿的；政府补助通常附有条件（政策条件和使用条件）

word/media/image1.gif3、形式 财政拨款

财政贴息

税收返还：包括先征后返的所得税和先征后退、即征即退等办法向企业返还的流转税。税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式，这类税收优惠不作为政府补助处理。

（二）、政府补助的核算

1、与资产相关的政府补助

（1）企业收到或应收的与资产相关的政府补助

借：银行存款（或其他应收款）

贷：递延收益

（2）在相关资产使用寿命内分配递延收益，

借：递延收益

贷：营业外收入

（3）相关资产在使用寿命结束前被处置，结转尚未分配的递延收益余额

借：递延收益

贷：营业外收入

2、与收益相关的政府补助

（1）、用于补偿企业以后期间相关费用或损失的

借：银行存款（其他应收款等）

贷：递延收益

在发生相关费用或损失的未来期间，按应补偿的金额

借：递延收益

贷：营业外收入

（2）、与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的

借：银行存款（其他应收款等）

贷：营业外收入

3、与资产和收益均相关的政府补助

企业取得这类政府补助时，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理。若无法区分，则可以将整项政府补助归类为与收益相关的政府补助。

【本章典型例题】

1.【单选】某企业某月销售商品发生商业折扣20万元、现金折扣15万元、销售折让25万元。该企业上述业务计入当月财务费用的金额为（　）万元。

　A.15 B.20 C.35 D.45

答案：A

2.【单选】下列各项中，关于收入确认表述正确的事（ ）。

　　A.采用预收货款方式销售商品，应在收到货款时确认收入

　　B.采用分期收款方式销售商品，应在货款全部收回时确认收入

　　C.采用交款提货方式销售商品，应在开出发票收到货款时确认收入

　　D.采用支付手续费委托代销方式销售商品，应在发出商品时确认收入

答案：C

3.【单选】下列各项中，应计入其他业务成本的是（ ）。

　　A.库存商品盘亏净损失

　　B.经营租出固定资产折旧

　　C.向灾区捐赠的商品成本

　　D.火灾导致原材料毁损净损失

答案：B

4.【多选】企业跨期提供劳务的，期末可以按照完工百分比法确认收入的条件包括（ ）.

A．劳务总收入能够可靠地计量 B．相关的经济利益能够流入企业

C．劳务的完成程度能够可靠地确定 D．劳务总成本能够可靠地计量

答案：ABCD

解析：企业跨期提供劳务的，期末可以按照完工百分比法确认收入的条件包括：

（1）收入的金额能够可靠地计量

（2）与交易相关的经济利益能够流入企业；

（3）劳务的完工进度能够可靠的确定。

（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

5.【多选】下列各项中，可用于确定所提供劳务完工进度的方法有（　）。

A.根据测量的已完工作量加以确定

B.按已经发生的成本占估计总成本的比例计算确定

C.按已经收到的金额占合同总金额的比例计算确定 　

D.按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例计算确定

【答案】 A B D

【解析】提供交易的完工进度的确认方法可以选用：

（1）已完工作的测量，要由专业的测量师对已经提供的劳务进行测量；

（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；

（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。

6.【单选】企业对于已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，应借记的会计科目是（ ）。

A 在途物资 B 库存商品

C 主营业务成本 D 发出商品

答案：D

解析：已经发出但尚未确认销售收入的商品要做为发出商品核算：

借：发出商品

贷：库存商品。

7. 【单选】企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿已发生相关费用的，直接计入补偿当期的（　）。

A．资本公积 B．营业外收入

C．其他业务收入 D．主营业务收入

答案：B

8. 【单选】企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当（ ）。

　　A.确认当期财务费用

　　B.冲减当期主营业务收入

　　C.确认当期管理费用

　　D.确认当期主营业务成本

答案：A

9. 【多选】下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有（　）。

A.对外销售材料收入

B.出售专利所有权收入

C.处置营业用房净收益 　

D.转让商标使用权收入

答案:AD

解析：对外销售材料收入、转让商标使用权收入均应确认为其他业务收入；出售无形资产所有权收入最终应体现到营业外收支中，处置固定资产净收益应计入“营业外收入”。

10. 【判断】企业让渡资产使用权，如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该资产一次性确认收入。（　）

答案： √

解析：如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。

11.【判断】企业对于发出的商品，不符合收入确认条件的，应按其实际成本编制会计分录：借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。（　）

答案： √

12.【判断】企业劳务的开始和完成分属于不同的会计期间，且在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认劳务收入。（ ）

答案： √

13.【判断】企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减销售收入。（ ）

　答案：√

第五章 费用

一、营业成本

主营业务成本――企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。

其他业务成本――其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

二、营业税金及附加

营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市

维护建设税、资源税和教育费附加等。

三、期间费用

销售费用―― 企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构 （销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。

管理费用――管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费 (包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费)、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费 (包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。

财务费用――企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）汇兑差额以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。

【典型例题】

1、【单选】下列各项中，不应计入销售费用的是（ ）。

　　A.已售商品预计保修费用

　　B.为推广新产品而发生的广告费用

　　C.随同商品出售且单独计价的包装物成本

　　D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本

答案：C

2、【单选】某企业为增值税一般纳税人，20×7年应交各种税金为：增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船税5万元，所得税250万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为（　）万元。

A．5 B．15 C．50 D．185

答案：B

解析：10+5=15，增值税、消费税、城市维护建设税、所得税都不在管理费用中核算。

3、【单选】下列各项费用，应列入利润表“管理费用”项目的是（ ）。

A.计提的坏账准备 B.出租无形资产摊销额

C.支付中介机构咨询费 D.处置固定资产的净损失

答案：C

4、【多选】企业发生的下列费用中，应计入管理费用的有（ ）。

A 广告费 B 业务招待费

C 矿产资源补偿费 D 研究与开发费

答案：BCD

解析：广告费应该计入营业费用核算，其他三项都应该计入管理费用中核算

5、【多选】下列各项中，不应计入管理费用的有（　）。

　　A．总部办公楼折旧

　　B．生产设备改良支出

　　C．经营租出专用设备的修理费

　　D．专设销售机构房屋的修理费

答案：BCD

6、【多选】下列各项中，不应确认为财务费用的有（　）。

　　A．企业筹建期间的借款费用

　　B．资本化的借款利息支出

　　C．销售商品发生的商业折扣

　　D．支付的银行承兑汇票手续费

　答案：ABC

7、【多选】下列各项，属于期间费用的有（ ）

A．董事会费 B．劳动保险费

C．销售人员工资 D．季节性停工损失

答案：ABC

解析：期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用。董事会会费、劳动保险费应计入管理费用，销售人员的工资应计入销售费用，季节性停工损失应计入制造费用

8、【多选】下列各项中，应计入“营业税金及附加” 的有（ ）

A.处置无形资产应交的营业税 B.销售商品应交的增值税

C.销售应税产品的资源税 D.销售应税消费品应交的消费税

答案：CD

9、【多选】下列各项，可以计入利润表“营业税金及附加”项目的有（ ）.

A．增值税 B．城市维护建设税

C．教育费附加 D．矿产资源补偿费

答案：BC

解析：增值税不计入过“营业税金及附加”科目，城市维护建设税、教育费附加应通过“营业税金及附加”科目。矿产资源补偿费应通过“管理费用”核算。

10、【单选】某企业2009年3月份发生的费用有：计提车间用固定资产折旧10万元，发生车间管理人员工资40万元，支付广告费用30万元，预提短期借款利息20万元，支付劳动保险费10万元。则该企业当期的期间费用总额为（ ）万元。

A 50 B 60

C 100 D 110

答案：B

解析：销售费用、管理费用与财务费用属于期间费用，车间用固定资产折旧与车间管理人员的工资应该计入“制造费用”中核算，制造费用不属于企业的期间费用，所以不计算在内；支付广告费计入销售费用，预提短期借款的利息计入财务费用，支付的劳动保险费计入管理费用中核算，期间费用＝ 30+20+10=60

第六章 利润

一、利润的构成内容

营业利润＝营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）

利润总额＝营业利润+营业外收入—营业外支出

净利润＝利润总额—所得税费用

二、营业外收入和营业外支出的核算

1、营业外收入主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等等。

2、营业外支出包括非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、罚款支出、非常损失等。

三、应交所得税的计算

应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率

应纳税所得额＝税前会计利润+纳税调整增加额－纳税调整减少额

1、纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额 (如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费)，以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额 (如税收滞纳金、罚款、罚金)等。

2、纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入。

所得税费用（或收益）＝当期所得税＋递延所得税费用

递延所得税费用＝递延所得税负债增加额＋递延所得税资产减少额

（1）资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税

借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

（2）递延所得税资产增加或递延所得税负债减少

借：递延所得税资产

递延所得税负债

贷：所得税费用

（3）递延所得税资产减少或递延所得税负债增加

借：所得税费用

贷：递延所得税资产

递延所得税负债

四、结转本年利润的会计处理

结转本年利润的方法有表结法和账结法。

1、将损益类科目中的各项收入、利得年末余额结转入“本年利润”贷方

2、将损益类科目中的各项费用、损失年末余额结转入“本年利润”借方

3、将“本年利润”科目余额结转入“利润分配－未分配利润”

【本节典型例题】

1、【单选】某企业20×9年度利润总额为315万元，其中国债利息收入为15万元。当年按税法核定的全年职工福利费为250万元，实际使用职工福利费为230万元。假定该企业无其他纳税调整项目，适用的所得税税率为25%。该企业20×9年所得税费用为（　）万元。

A．80 B．75 C．70 D．82.5

答案：B

解析：（315－15）×25%=75，注意实际使用的职工福利费小于计税职工福利费，不进行纳税调整。

2、【单选】某企业20×9年2月主营业务收入为100万元，主营业务成本为80万元，管理费用为5万元，资产减值损失为2万元，投资收益为10万元。假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为（　）万元。

A．13 B．15 C．18 D．23

答案：D

解析：营业利润＝主营业务收入100－主营业务成本80－管理费用5－资产减值损失2+投资收益10=23万元。

3、【单选】下列各项，不影响工业企业营业利润的是（ ）。

A．计提的工会经费 B．发生的业务招待费

C．收到先征后返的增值税 D．处置投资取得的净收益

答案：C

解析：计提的工会经费、发生的业务招待费应计入管理费用；收到退回的所得税应计入营业外收入；处置投资取得的净收益应计入投资收益。

营业利润＝营业收入—营业成本—营业税金及附加—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）

4、【多选】下列各项中，影响企业营业利润的有（　）。

　　A．处置无形资产净收益

　　B．出租包装物取得的收入

　　C．接受公益性捐赠利得

D．经营租出固定资产的折旧额

答案：BD

5、【多选】下列各项，影响当期利润表中利润总额的有（ ）

A.固定资产盘盈

B.确认所得税费用

C.对外捐赠固定资产

D.无形资产出售利得

答案：CD

解析：A通过“以前年度损益调整”核算。选项B不影响利润总额，但影响净利润。

6、【单选】下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是（ ）。

A.公益性捐赠支出

B.无形资产出售损失

C.固定资产盘亏损失

D.固定资产减值损失

答案：D

解析：固定资产减值损失计入“资产减值损失’账户

7、【单选】下列各项中，应计入营业外支出的有（　）。

　　A．无形资产处置损失

　　B．存货自然灾害损失

　　C．固定资产清理损失

　　D．长期股权投资处置损失

答案：ABC

8、【多选】下列各项，应计入营业外收入的有（ ）

A．原材料盘盈

B．无法查明原因的现金溢余

C．转让长期投资取得的净收益

D．转让无形资产所有权取得的净收益

答案：BD

解析：原材料盘盈经过批准后应冲减管理费用，无法查明的现金溢余经批准后应计入营业外收入，转让长期投资取得的净收益应计入投资收益，转让无形资产所有权取得的净收益应计入营业外收入。

9、【判断】企业出售原材料取得的款项扣除其成本及相关费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。（ ）

答案：错

解析：应该确认其他业务收入，结转其他业务成本。

10、【多选】下列会计科目，年末应无余额的有（ ）。

A．主营业务收入 B．营业外收入

C．本年利润 D．利润分配

答案：ABC

解析：主营业务收入、营业外收入属于损益类科目，期末应结转到“本年利润”科目中，年末应无余额。年度终了，应将“本年利润”科目的全部累计余额，转入“利润分配”科目，年度结账后，“本年利润”科目无余额。

11、【判断】企业采用“表结法”结转本年利润的，年度内每月月末损益类科目发生额合计数和月末累计余额无需转入“本年利润”科目但要将其填入利润表，在年末时将损益类科目全年累计余额转入“本年利润”科目。（　）

答案：对

第七章 财务报告

本章内容较为重要，需要以一、二、三、四、五章为基础，题型包括单选题、多选题、判断题、综合题。

综合题的考点主要是根据科目余额表及有关补充资料编制资产负债表或计算资产负债表中的项目金额（04年、07年、08年、09年）；根据有关业务编制利润表（03年、05年、06年、2010年）； 主要财务指标的计算和分析（2010年）

本章主要考点：

1、资产负债表的内容、结构和编制方法；

2、利润表的格式、内容和编制方法；

3、现金流量表的内容

4、所有者权益变动表及附注

5、主要财务指标计算及分析

本章考点强化及典型例题

一、资产负债表的内容、结构和编制方法；
1、资产负债表是反映企业某一特定日期的财务状况的报表。编制依据是"资产＝负债+所有者权益"这一会计等式

2、资产负债表内容――注意掌握流动资产和流动负债项目的内容

3、资产负债表结构

我国企业的资产负债表采用账户式结构。

账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性大小排列；右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。

4、资产负债表的编制方法
（1）年初余额根据上年末资产负债表的"期末余额"栏内所列数字填列。

（2）期末余额填列

word/media/image11.gif根据总账科目余额填列 直接填列――"应付票据"、"短期借款"“应付职工薪酬”。

根据几个总账科目的余额编制――货币资金

根据明细科目余额计算填列――应付账款、预付款项、预收款项

根据总账科目和明细科目余额分析计算填列―――长期借款

根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列―应收票据、应收账款、长期股权投资等

综合运用上述方法分析填列――存货

（3）资产负债表各项目的填列方法

二、利润表的格式、内容和编制方法；

利润表反映一定会计期间经营成果的报表。

（1） 利润表格式――我国企业利润表采用多步式。

（2） 利润表内容――利润构成（营业利润、利润总额、净利润）

（3） 利润表编制――利润表各项目均需要填列“本期金额”和“上期金额”两栏。其中 “本期金额”栏各项数字，除了“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照相关科目的发生额分析填列。

三、现金流量表的内容

（一）现金流量表的概述

①现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金(如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等)等。不能随时用于支付的存款不属于现金。

②现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值 变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。

企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。

（二）现金流量表的结构

我国企业现金流量表采用报告式结构。

企业产生的现金流量分为三类：注意每一大类所包括的内容

(1)经营活动产生的现金流量

(2)投资活动产生的现金流量

（3)筹资活动产生的现金流量

偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。

（三）现金流量表的编制

（1）、“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本年销售商品、提供劳务收到的现金，以及以前年度销售商品、提供劳务本年收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额）和本年预收的款项，减去本年销售本年退回商品和以前年度销售本年退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。

（2）、“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业本年购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本年支付以前年度购买商品、接受劳务的未付款项和本年预付款项，减去本年发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。
（3）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金和增值税款等，以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。

（4）“吸收投资收到的现金”项目，反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。
（5）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。
四、所有者权益变动表及附注

1. 所有者权益变动表是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。

2. 企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独编制利润分配表。

3.附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这项报表中列示项目的说明等。
五、主要财务指标计算及分析

（一）偿债能力指标

（二）运营能力指标

（三）获利能力指标

（四）发展能力指标

【本章典型例题】

1. 【单选】下列各科目的期末余额，不应在资产负债表“存货”项目列示的是（ ）。

　　A.库存商品 B.生产成本

　　C.工程物资 D.委托加工物资

答案：C

解析：工程物资应该单独列示，而不计入存货项目。

2. 【单选】某企业2009年12月31日“固定资产”科目余额为1000万元，“累计折旧”科目余额为300万元，“固定资产减值准备”科目余额为50万元。该企业2009年12月31日资产负债表“固定资产”的项目金额为（ ）万元。

　　A.650 B.700 C.950 D.1000

答案：A

解析：固定资产项目金额 ＝1000-300-50=650.万元

3.【多选】下列各项中，应在资产负债表“应收账款”项目列示的有（ ）。

　　A.“预付账款”科目所属明细科目的借方余额

　　B.“应收账款”科目所属明细科目的借方余额

　　C.“应收账款”科目所属明细科目的贷方余额

　　D.“预收账款”科目所属明细科目的借方余额

答案：BD

解析：应收账款项目金额＝应收账款科目的期末借方余额+预收账款科目的期末借方余额－应收账款对应的坏账准备的金额。

4.【多选】下列各项中，反映企业偿债能力的指标有（ ）。

　　A.流动比率 B.产权比率

　　C.速动比率 D.资本保值增值率

　答案：ABC

　解析：资本保值增值率反映的是企业的发展能力指标。

5.【多选】资产负债表下列各项目中，应根据有关科目余额减去备抵科目余额后的净额填列的有（ ）。

　　A.存货 B.无形资产

　　C.应收账款 D.长期股权投资

答案：ABCD

6.【多选】下列各项中，属于现金流量表“现金等价物”的有（ ）。

　　A.库存现金

　　B.银行本票

　　C.银行承兑汇票

　　D.持有2个月内到期的国债

答案：ABD

解析：银行承兑汇票通过应收票据、应付票据科目核算，不属于现金或现金等价物。

7.【多选】下列各项，属于现金流量表中现金及现金等价物的有（ ）

A.库存现金 B.其他货币资金

C.3个月内到期的债券投资 D.随时用于支付的银行存款

答案：ABCD

8.【多选】下列各项现金流出，属于企业现金流量表中筹资活动产生的现金流量的有（ ）。

A．偿还应付账款 B．偿还短期借款

C．发放现金股利 D．支付借款利息

答案：BCD

9.【单选】下列各项中，不属于现金流量表“筹资活动产生的现金流量”的是（ ）。

　　A.取得借款收到的现金

　　B.吸收投资收到的现金

　　C.处置固定资产收回的现金净额

　　D.分配股利、利润或偿付利息支付的现金

答案：C

10.【多选】下下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）。

　　A．销售商品收到的现金

　　B．取得短期借款收到的现金

　　C．采购原材料支付的增值税

　　D．取得长期股权投资支付的手续费

答案：AC

11.【单选】某企业2008年度发生以下业务：以银行存款购买将于2个月后到期的国债500万元，偿还应付账款200万元，支付生产人员工资150万元，购买固定资产300万元。假定不考虑其他因素，该企业2008年度现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为（ ）万元。

A. 200 B. 350

C . 650 D. 1150

【答案】 A

【解析】 2个月到期的国债属于现金等价物，用银行存款购买2个月后到期的国债不影响现金流量，因此不用考虑此事项；偿还应付账款属于购买商品支付的现金；支付生产人员工资属于支付给职工以及为职工支付的现金；购买固定资产属于投资活动。因此 “购买商品，接受劳务支付的现金”项目的金额＝200（万元）。

12.【单选】下列各项中，不属于速动资产的是（　）。
A.应收账款 B.预付账款
C.应收票据 D.货币资金
答案：B
解析：速动资产＝流动资产－存货－预付账款－1年内到期的非流动资产和其他资产=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据

13.【单选】在下列财务业绩评价指标中，属于企业获利能力基本指标的是（　）。

A.营业利润增长率 B.总资产报酬率

C.总资产周转率 D.资本保值增值率

答案：B

14.【单选】用于评价企业盈利能力的总资产报酬率指标中的“报酬”是指（）。

　　A.息税前利润　　　　B.营业利润

　　C.利润总额　　　　　D.净利润

答案：A

15.【多选】下列各项中，与净资产收益率密切相关的有（　）。

A. 营业净利率 B. 总资产周转率

C. 总资产增长率 D. 权益乘数

答案：ABD

解析：净资产收益率＝营业净利率×总资产周转率×权益乘数。

16.【判断】所有者权益变动表能够反映所有者权益各组成部分当期增减变动情况，有助于报表使用者理解所有者权益增减变动的原因。（ ）

答案：√

17.【判断】当企业的资产总额大于负债总额时，如果用银行存款偿还应付账款，将会使企业的资产负债率上升。（ ）

答案：×

解析：分析各指标时：要注意发生的经济业务对指标的影响，以流动比率为例：

流动比率>1,如果某项业务导致流动资产与流动负债同时增加相等金额，则流动比率下降

如果某项业务导致流动资产与流动负债同时减少相等金额，则流动比率上升

例：流动比率为2：1，如果分子分母同时增加1，则流动比率为3：2，下降

流动比率为3：2，如果分子分母同时减少1，则流动比率为2：1，上升

流动比率<1，如果某项业务导致流动资产与流动负债同时增加相等金额，则流动比率上升

如果某项业务导致流动资产与流动负债同时减少相等金额，则流动比率下降

例：流动比率为2：3，如果分子分母同时增加1，则流动比率为3：4，上升

流动比率为2：3，如果分子分母同时减少1，则流动比率为1：2，下降

18.【判断】净资产收益率是一个综合性最强的财务比率，是杜邦体系的核心（ ）

答案：√

第八章 产品成本核算

本章主要考点：

1、成本核算要求及成本与费用的关系

2、成本项目

3、要素费用的归集及分配。

4、生产成本在完工产品及在产品之间的分配

5、联产品及副产品的成本分配

本章主要考点强化及典型例题

一、成本核算要求及成本与费用的关系

（一）成本核算要求

（1）做好各项基础工作

（2）正确划分各种费用支出的界限

（3）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算方法

（二）、成本与费用的关系

二、成本项目

1.直接材料――直接用于产品生产的原料、主要材料等。

2.燃料及动力

3.直接人工――直接参加产品生产的工人薪酬。

4.制造费用――车间发生的各项间接成本，包括生产车间管理人员的工资、福利费等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、停工损失、信息系统维护费等。

三、要素费用的归集和分配

（一）、材料、燃料、动力的归集和分配
　【注】如果是几种产品共同耗用的材料成本，则应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的‘直接材料”成本项目。

材料、燃料、动力分配率=材料、燃料、动力消耗总额/分配标准