[例8-18]华联实业股份有限公司于1月1日发行公司债券：面值为100000元，期限为5年，票面利率为10%，每年付息一次，到期一次还本。假设发行时市场利率为8%时，则发行价格为106000元。假设发行时市场利率为10%时，则发行价格为100000元。假设发行时市场利率为12%时，则发行价格为95000元。（为了例题计算上简便，发行价格非精确计算）

溢价发行时：

借：银行存款 106000

贷：应付债券——债券面值 100000

应付债券——债券溢价 6000

平价发行时：

借：银行存款 100000

贷：应付债券——债券面值 100000

折价发行时：

借：银行存款 95000

应付债券——债券折价 5000

贷：应付债券——债券面值 100000

（三）票面利息的计算、利息费用的确定和利息支付及其账务处理

债券的发行价格不影响票面利息的计算。即：票面利息=面值×票面利率

但是，债券的不同发行价格影响利息费用的确定。

溢价发行时：利息费用=票面利息-溢价摊销额

平价发行时：利息费用=票面利息

折价发行时：利息费用=票面利息+折价摊销额

溢价或折价发行的债券，溢价或折价的部分需在债券存续期内分期摊销，以调整各期的票面利息以确定利息费用。

票面利息计入“应付债券——应计利息”；溢价摊销额计入“应付债券——债券溢价”的贷方，折价摊销额计入“应付债券——债券折价”的借方；利息费用计入“财务费用”。

接上例：

溢价发行时：假设每年溢价摊销额为 1200

借：财务费用 8800

应付债券——债券溢价 1200

贷：应付债券——应计利息 10000

平价发行时：

借：财务费用 10000

贷：应付债券——应计利息 10000

折价发行时：假设每年折价摊销额为1000元

借：财务费用 11000

贷：应付债券——应计利息 10000

应付债券——折价摊销 1000

每年支付利息时：

借：应付债券——应计利息 10000

贷：银行存款 10000