一种利用Benford定律对上市公司财务报表进行数据质量分析与检查的方法
作者：黄传连　郭世仁　李秀萍
来源：《科技经济市场》2017年第05期

        摘要：以Benford定律为基础，结合x2检验，分析了5家上市公司2014年度财务报表数据，给出了两者相结合的数据质量分析和检查方法，提出了一种初步研判财务数据质量的简单流程，即先做数字分布情况的简单观察，再做可靠性检验，最后采用逐一剔除法做进一步可靠性检验判断。

        关键词：Benford定律；x2检验；数据质量

        0引言

        近些年来，我国上市公司财务数据出现失真、不准确的情况还是有一些的，财务报表数据造假的案例屡见不鲜，而2014年财政部通过《会计信息检查公告》公布的财务质量检查结果中发现仍有部分上市公司有收入和成本不实，内控不到位等问题，这些问题的发现往往是通过研究上市公司财务报表数据质量得来的。现阶段，有关人士对财务报表数据质量问题也有了更加深入的关注。特别是随着与美国安然公司有关的知名财务报表舞弊案件的爆发，我国证券市场监管者对财务报表的数据质量要求也越来越严格。与此同时，也倡导各会计事务所在发挥自身的专业技能之外，运用更加先进的审计方法和技术手段检查被审计单位的财务报表的数据质量，以得到准确的分析结果，使各利益相关者的权益得到保护。

        本文试图从数据本身的特点出发，基于Benford定律运用统计学的相关理论、知识和方法，从一个全新的角度和流程对上市公司财务报表数据质量进行分析和判断。

        2.2Benford定律的应用

        1972年，Varian提出可以用Benford定律来检测社会科学领域的数据实用性和可靠性。1988年，Benford定律第一次被Carslaw应用到会计领域的数据评估当中，Carslaw通过研究新西兰的220家上市公司的利润表上的净利润这项财务指标数据的第二位数字，发现0出现的概率比理论概率大，然而9出现的概率却小于理论概率，进而证实了所研究的上市公司的管理层存在盈余管理行为这一假设。1994年，Boyle提出，把来自不同地方的财务数据进行加减乘除的运算之后得到的数据仍然符合Benford定律。1996年，Nigrini使用开发的软件对财务数据进行Benford测试，首次将Benford定律的应用领域扩展到舞弊审计，为广大审计人员提供了一种新的审计方法，随后，他还进一步将这种方法应用到会计、税务等领域。2013年，Berdufi D运用Benford定律发现了2009年阿尔巴尼亚议会选举的投票欺诈行为。