论企业分部的信息披露 

摘要

随着现代经济的飞速发展，许多企业走上了经营多元化的道路。这些跨行业跨地区的企业集团通过编制合并报表，虽然公允地表达了整个集团的财务状况和经营成果，却隐匿了集团在不同行业，不同地区的盈利能力，发展速度，承受风险的能力和程度等有用信息，使信息用户难以做出全面，准确的判断。分部报告是披露重要财务状况和经营成果的分解信息的报告，分部报告能有效地提高会计信息质量和透明度，编制和披露分部信息已经得到国际社会的广泛认同。在维持和发展企业与相关利益集团之间的关系。完善资本市场，促进资源有效配置等方面发挥着重要的作用。随着经济全球化和会计国际化进程的加快，会计目标逐渐从“受托责任观”向“决策有用观”转变，高质量的信息显得尤为重要。本文论述了我国会计信息披露的现状,包括取得的成绩和存在的问题,剖析了会计信息披露不规范的成因,并指出了规范会计信息披露的有效对策。

关键词：企业分部 信息披露 分部报告

分部报告是企业集团对其内部按一定标准划分的，披露重要财务状况和经营成果的分解信息的报告，为保证分部报告信息的质量，许多国家发布准则和制度为分部报告实务提供标准和操作指南，我国也制定了相关法规和制度以规范分部报告的编制和分部信息的披露。

一、分部的确定

　　企业应当以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据确定经营分部，以经营分部为基础确定报告分部，并按下列规定披露分部信息。

（一）经营分部的认定

　　经营分部，是指企业内同时满足下列条件的组成部分：

　　1.该组成部分能够在日常活动中产生收入、发生费用；

　　2.企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源、评价其业绩；

　　3.企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等有关会计信息。

　　企业存在相似经济特征的两个或多个经营分部，同时满足《企业会计准则第35号——分部报告》第五条相关规定的，可以合并为一个经营分部。

（二）报告分部的确定

　　出于重要性原则，企业没必将所有分部单独对外披露，只有那些相对重要的、达到一定标准的分部，才需要单独对外披露，即确定报告分部。对于已确定的分部，从有益于信息使用者的角度出发，可以将具有相似经济特征、相似未来发展前景的分部，在遵循公认会计原则、目标和基本原理的情况下，进行汇总合并。

　　1、业务分部或地区分部的大部分收入是对外交易收入，且满足下列条件之一的，才应当将其确定为报告分部:①该分部的分部收入占所有分部收入合计的百分之十或者以上；②该分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的百分之十或者以上；③该分部的分部资产占所有分部资产合计额的百分之十或者以上。

　　2、为了充分表达企业重要分部的财务信息，准则一般都规定，报告分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重未达到百分之七十五的，应当将其他的分部确定为报告分部，直到该比重达到百分之七十五。企业确定的报告分部，并不是一成不变的。

二、分部信息的披露条件　　

披露信息是需要成本的，信息披露的成本主要包括信息取得处理成本、诉讼成本和竞争成本。信息披露方出于降低披露成本方面的考虑，可能会回避某些信息的披露，或者所披露的信息的质量达不到信息使用者的要求；而信息需求方则希望获得较多的有助于决策的高质量的会计信息。

（一）成本效益原则。

成本效益原则，是指只有当披露会计信息所带来的收益大于提供会计信息的成本时，会计信息才值得提供。从理论上讲，企业可以披露各个分部的所有详细的信息，但这样无疑会增加企业搜集、处理、审计、传输信息的成本。特别是如果企业披露的是分部竞争战略等方面的信息，将会严重损害企业的竞争力，增大企业的竞争成本。

（二）重要性原则。

重要性原则，是指在选择会计方法和程序时，要考虑经济业务本身的性质和规模，根据特定的经济业务对经济决策影响的大小，来选择合适的会计方法和程序。它同信息的相关性、可靠性关系密切，是财务会计的一个限制性或修正性原则。

（三）分部信息披露的方式。

纵观世界各国，分部报告对外进行披露大致有三种方式:

(1)在财务报表中披露，并在财务报表中的附注中作适当的说明；

(2)以附表的方式披露；

(3)在企业财务报表的附注中披露。多数国家大都倾向采用第三种分部信息的披露方式，即再企业财务报表的附注中披露分部信息。

（四）分部信息披露的时间。

分部报告的披露时间，无非就是年报、中报、季报。美国注册会计师协会财务报告特别委员会，在经过三年的研究之后，认为应在中期报告中报告分部信息，并建议按季度提供分部信息。我国在《企业会计准则第35号—分部报告》中并没有涉及分部报告的披露时间问题。

三、分部报告应披露的内容

分部财务报告的内容主要采用以下三个因素：

（一）财务报告信息使用者的信息需求；

在两权分离的情况下，许多不参与企业日常管理的外部各方，如投资者、债权人等都十分关注企业的财务信息。在企业经营过程中，管理当局要就许多日常事项作出决策，这类决策的相当一部分需要以财务会计提供的数据资料为依据。无论是外部利益各方，还是企业管理当局，他们所需要的信息都包括会计信息和非会计信息。在基础会计课程中介绍的通过填制和审核凭证、登记账簿、编制报表等一套专门方法所提供的信息均属于会计信息。诸如雇员的聘用与解聘、产品的市场份额、满意度、次品率和退货率等则属于非会计信息。在会计信息中，有一部分是企业管理当局和外部各利益相关方共享的通用会计信息，另一部分是竞争性自我保护的目的只供管理当局使用而不对外披露的会计信息。前者如资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表所传递的信息，后者如产品的成本构成及单位成本变动信息等。财务报表所提供的信息是企业内部和外部信息使用者能够共享的会计信息。会计信息的使用者主要包括投资者、债权人、企业管理当局、企业职工和政府部门。这些使用者出于不同的目的，对会计信息的关注点各不相同。

（二）分部财务报告的会计工作量和编制成本；

1.核实资产。

核实资产是企业编制财务报表前一项重要的基础工作，而且工作量大。主要包括：

①清点现金和应收票据；

②核对银行存款，编制银行存款余额调节表；

③与购货人核对应收账款；

④与供货人核对预付账款；

⑤与其他债务人核对其他应收款；

⑥清查各项存货；

⑦检查各项投资的回收利润分配情况；

⑧清查各项固定资产的在建工程；

编制财务报表中，在核实以上各项资产的过程中，如发现与账面记录不符，应先转入"待处理财产损溢"账户，待查明原因，按规定报此处理 。

2.清理债务

企业与外单位的各种经济往来中形成的债务也要认真清理及时处理。对已经到期的负债，要及时偿还，以保持企业的信誉，特别是不能拖欠税款；其他应付款中要注意是否有不正常的款项。

3.复核成本

编制财务报表前，要认真复核各项生产、销售项目的成本结转情况。查对是否有少转、多转、漏转、错转成本，这些直接影响企业盈亏的真实，并由此产生一系列的后果，如多交税金、多分利润，使企业资产流失等。

4.内部调账

内部调账(转账)是编制财务报表前一项很细致的准备工作。主要有如下几点：

（1）计提坏账准备。应按规定比例计算本期坏账准备，并及时调整入账。

（2）摊销待摊费用。凡本期负担的待摊费用应在本期摊销。

（3）计提固定资产折旧。

（4）摊销各种无形资产和递延资产。

（5）实行工效挂钩的企业，按规定计提"应付职工工资"。

（6）转销经批准的"待处理财产损溢"。财务部门对此要及时提出处理意见，报有关领导审批，不能长期挂账。

（7）按权责发生制原则及有关规定，预提利息和费用。

（8）有外币业务的企业，还应计算汇总损益调整有关外币账户。

5.试算平衡

在完成以上准备工作之后，还应进行一次试算平衡，以检查账务处理有无错误。

6.结账

试算平衡后的结账工作主要有以下几项：

（1）将损益类账户全部转入"本年利润"账户。

（2）将"本年利润"账户形成的本年税后净利润或亏损转入"利润分配"账户。

（3）进行利润分配后，编制财务报表的年终会计决算报表

（三）分部财务报告公布后对企业竞争地位的影响，同时，分部报告所披露的内容也应限制在企业能提供的范围内,国际上通行的做法是采用“关键指标法”，美国注册会计师协会财务报告特别委员会指出：“所有的多分部企业至少应报告各分部的营业收入和营业成本，这两个指标对于评价企业的业绩是非常重要的，即使不是现存的，也应当予以报告”。参照国际经验，结合我国的实际情况，根据相关性和成本效益原则，作为主要报告形式的分部应披露以下内容：

1.营业收入，其中分部对外销售收入和分部间提供产品和劳务取得的收入应分开报告；

2.营业成本，既包括可直接追溯至某一分部的成本也包括需分配计入分部的成本；

3.期间费用，与营业成本类似，既包括可直接追溯至某一分部的费用也包括需分配计入分部的费用，并应揭示共同费用的分摊方法，防止管理当局操纵利润；

4.营业利润，即营业收入减去营业成本费用的差额，其中当分部所在国所得税率有较大差异时，应披露净利润指标；

5.分部间转移价格，企业往往通过操纵分部间的转移价格，调整个分部间的利润水平，从而达到整体利益最大化。因此，应要求企业按实际运用价格为基础进行披露，并说明其实际运用价格和市价的关系；

6.分部资产，我国现行《准则第二号》没有要求披露关于资产情况的指标。《企业会计制度》的披露要求也比较简单，笔者认为，不披露分部的资产状况不利于评价分部的规模大小和获利能力，但考虑到分部净资产或资产总额的数据不易获得，因此，可以参照美国和国际会计准则的做法，仅要求企业披露各分部的可辨认资产信息。

如果企业报告分步信息的主要形式是产业分部，则其次要形式是地区分部，那么在地区分部中应披露的信息有：

（1）对于对外部客户的销售收入占所有外部客户的销售的企业总收入的10%以上的每个地区分部，应披露以客户的地区分部为基础，从该地区的外部客户赚取的分部收入；

（2）对于分部资产占所有地区分部总资产的10%以上的每个地区分部，应披露按资产的地区分部而分的分部资产的帐面总额以及当期购置的分部资产的总成本。

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结束语

信息披露制度在我国还处于不断摸索阶段。企业分部的信息披露由于其自身的一系列理论难点，对我国会计界提出了新的挑战。随着国民经济的进一步发展和我国企业向世界先进水平的靠拢，社会公众对企业分部信息披露的需求将不断提高，可以预见，分部信息对社会资源配置的积极作用必将受到广大会计理论和实物工作者及相关部门的重视，并在实践中加以完善。

致 谢

本文在指导教师秦丽老师的多次指导下终于完稿，感激之情，溢于言表。回想从开始进入这个专业的学习，觉得它枯燥乏味，之后通过锻炼，接受着一次次挑战，头脑中这个专业以及相关知识的认识也渐渐清晰了，也让自己学会从中领悟了很多。

在论文写作过程中，得到了许多教师和同学的指导和帮助，秦老师严谨的治学态度、渊博的专业知识、崇高的职业品德、无私的奉献精神令我很感动，我从老师身上学到了做学问的态度、方法与知识，但更重要的是学到了做人的道理与做任何事情都应有的认真、严谨的态度。这将使我受用终身！

最后，我要再一次特别感谢秦老师的帮助和鼓励，老师认真负责的工作态度，在我们这次的论文写作中付出很多精力与时间，我的论文写作也是在老师的悉心指导下逐渐完善，也凝聚了老师的汗水，在此向老师表示由衷的谢意，感谢她的耐心指导。

论文由于自身专业知识的不足，一定会有缺陷与不足，望老师予以指正。