长期股权投资总结

一、【记忆总结】企业合并形成的长期股权投资

【记忆总结】同一控制下的控股合并方式、非同一控制下的控股合并方式及不形成控股合并的长期股权投资，长期股权投资的初始计量：

　　

【例·综合题▲】A公司2×17年至2×18年投资业务如下：　

　　（1）2×17年1月2日，A公司以一项投资性房地产作为对价从非关联方购入B公司股权，取得B公司60%的股权并取得控制权，投资性房地产的公允价值为6 300万元，账面价值为5 000万元（其中成本为2 000万元，公允价值变动3 000万元），此外自用房地产转为投资性房地产时产生其他综合收益1 000万元。B公司可辨认净资产公允价值总额为10 000万元（假定公允价值与账面价值相同）。A公司和B公司在合并前后未受同一方最终控制，当日起主导B公司财务和经营政策。A公司会计处理如下（不考虑增值税、所得税）：

　　借：长期股权投资　　　　　　6 300

　　　　贷：其他业务收入　　　　　　6 300

　　借：其他业务成本　　　　　　1 000

　　　　公允价值变动损益　　　　3 000

　　　　其他综合收益　　　　　　1 000

　　　　贷：投资性房地产　　　　　　5 000

　　合并商誉＝6 300－10 000×60%＝300（万元）

　　（2）2×17年B公司实现净利润1 000万元，B公司当期将作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值180万元，计入了其他综合收益；B公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动20万元，B公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的增加其他所有者权益变动为100万元。假定B公司一直未进行利润分配。

　　不编制会计分录。

　　（3）2×18年7月1日，A公司将其持有的对B公司40%的股权出售给某企业【或出售其所持有的子公司B公司股权的2/3】，出售取得价款5 000万元，A公司出售B公司股权后仍持有B公司20%的股权，并在B公司董事会指派了一名董事。对B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。2×18年前6个月B公司实现的净利润为560万元，分配现金股利60万元，2×18年7月1日B公司可辨认净资产公允价值总额为9 790万元（包括B公司一项X存货公允价值高于账面价值的差额为90万元）。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司会计处理如下：

　　①2×18年7月1日确认长期股权投资处置损益

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　5 000

　　　　贷：长期股权投资（6 300×40%/60%；6 300×2/3）4 200

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　②2×18年7月1日调整长期股权投资账面价值

　　剩余长期股权投资的账面价值＝6 300－4 200＝2 100（万元），大于原剩余投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额100（2 100－10 000×20%）万元为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。

　　两个交易日之间的调整【资料回顾2×17年B公司实现净利润1 000万元，2×18年前6个月B公司实现的净利润为500万元（已扣除现金股利60万元）；2×17年B公司其他综合收益增加200（180＋20）万元，其他权益变动100万元】

　　处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资当期期初之间实现的净损益的份额为200（1 000×20%）万元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；处置期初至处置日之间实现的净损益的份额为100（500×20%）万元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入当期投资收益。A公司会计处理如下：

　　借：长期股权投资——损益调整　（1 500×20%）300

　　　　　　　　　　——其他综合收益（200×20%） 40

　　　　　　　　　　——其他权益变动（100×20%） 20

　　　　 贷：盈余公积　　　　　　　 （1 000×20%×10%）20

　　　　　　 利润分配——未分配利润（1 000×20%×90%）180

　　　　　　 投资收益　　　　　　　　　　 （500×20%）100

　　　　　　 其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　40

　　　　　　 资本公积——其他资本公积　 　　　　　　　 20