第二讲　怎样理解会计要素与会计等式

一、为什么要划分会计要素

　　会计的目标是提供有用的经济信息，会计的基本职能是反映和控制，反映与控制的对象是企业的资金运动及其所代表的经济活动。为了正确地反映企业的资金运动及其所代表的经济活动，就需要对其进行必要的分类，这种对会计对象的分类就是会计要素。

　　会计核算区别于其他经济核算的一个很重要的特征就是具有连续性、系统性和完整性，其中连续性就是指对经济活动的反应从时间上来说必须是连续的，不能中断；系统性就是指对经济活动的反应必须是分门别类的、清晰的，而不能是笼统的、混杂的；完整性是指所有应该纳入会计信息系统的项目都必须纳入，不能有所遗漏。因此，为了分门别类地对会计对象进行反映和控制，就必须将其划分为各个不同的类别，也就是会计要素。

　　总之，划分会计要素的目的是为了更清晰地提供各种分门别类的会计信息。

　　二、六大会计要素的概念与特征

　　世界各国对会计要素的划分不尽一致，但也大同小异。我国将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六个，其中资产、负债和所有者权益三个要素反映的是企业的财务状况，即企业有哪些以及有多少财产物资，这些财产物资的资金来源是什么。另外三个要素（收入、费用和利润）反映的是企业的经营成果，即一个会计期间结束的时候，企业取得了多少收入，发生了多少费用，最终是盈利还是亏损。

　　由于会计要素的划分是后面各种会计核算方法（包括会计报表编制）的理论基础，因此同学们必须理解各个要素的含义，掌握其特征，熟悉其主要内容。当然，刚开始学的时候大家可能一下子还很难做到，要等到把后面的各章学完以后才能够真正深刻理解，但现在也必须做到能够正确地区分六大会计要素。也就是说，必须知道企业各种常见的经济业务内容涉及的是哪一个会计要素。

　　下面我们来看一下六大会计要素各自的含义及其特征。

　　（一）资产

　　1.概念：资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（理解：资产是符合一定条件的资源）

　　2.特征：

　　（1）资产预期会给企业带来经济利益；（这是最重要的特征）

　　（2）资产由企业拥有或者控制；

　　（3）资产是由过去的交易或者事项形成的。（购买、交换、生产、投入等等）

　　3.分类（内容）

　　分为流动资产与非流动资产两大类，主要项目有现金、银行存款、原材料、固定资产等等。

　　（初学者可以通过后面的会计核算业务来逐渐熟悉）

　　4.确认条件

　　符合资产定义的资源，必须同时满足以下两个条件，才能确认为资产：

　　（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

　　（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

　　（初学者一时难以理解，可暂时跳过）

　　（二）负债

　　1.概念：负债是指起过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（理解：负债是一种必须履行的义务）

　　2.特征：

　　（1）负债是企业承担的现时义务；

　　（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；

　　（3）负债是由过去的交易或事项形成的。

　　3.分类（内容）

　　负债可以分为流动负债与非流动负债（长期负债）两大类，主要项目有短期借款、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、长期借款等等。

　　4.确认条件

　　符合负债定义的义务，必须同时满足以下两个条件，才能确认为负债：

　　1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

　　2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

　　（初学者一时难以理解，可暂时跳过）

　　（三）所有者权益

　　1.概念：所有者权益是指企业的资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，又称股东权益。（理解：所有者权益是一种剩余权益）

　　2.特征：

　　（1）一般情况下企业不需要偿还所有者权益。但是在依法减资、清算等特殊情况时，所有者权益也需要偿还；

　　（2）企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；

　　（3）所有者凭借所有者权益的证明文件能够参与利润的分配。

　　3.分类（内容）

　　按照来源不同，所有者权益包括所有者投入的资本（实收资本、资本公积）、直接计入所有者权益的利得和损失（资本公积）、留存收益（盈余公积、未分配利润）等。

　　（初学者可以通过后面的会计核算业务来逐渐熟悉）

　　4.确认条件

　　所有者权益在性质上体现为所有者对企业资产的剩余权益，在数量上也就体现为资产减去负债后的余额。因此所有者权益的确认是伴随资产和负债的确认而进行的。

　　（初学者一时难以理解，可暂时跳过）

　　（四）收入

　　1.概念：收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权的收入等。（理解：收入是经济利益的流入）

　　2.特征：

　　（1）收入是从企业日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或者事项中产生的；

　　（2）收入可能表现为资产的增加，或负债的减少，或者二者兼而有之；

　　（3）收入会导致企业所有者权益的增加。

　　3.分类（内容）

　　按照日常活动在企业所处的地位，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。其中，主营业务收入是企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要项目，如制造企业销售产品的收入；其他业务收入是主营业务以外的其他日常活动所取得的收入，如制造企业销售材料、提供非工业性劳务等取得的收入。

　　（初学者可以通过后面的会计核算业务来逐渐熟悉）

　　4.确认条件

　　依据基本准则的规定，收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。

　　（初学者一时难以理解，可暂时跳过）

　　（五）费用

　　1.概念：费用是指企业在日常活动中所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（理解：费用是经济利益的流出）

　　2.特征：

　　（1）费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出；

　　（2）费用可表现为资产的减少，或者是负债的增加，或者两者兼而有之；

　　（3）费用会导致所有者权益的减少。

　　3.分类（内容）

　　按照费用的归属，费用可分为营业成本和期间费用。

　　营业成本是指销售商品或提供劳务的成本。营业成本按照其销售商品或提供劳务在企业日常活动中所处地位可以分为主营业务成本和其他业务成本。期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。

　　（初学者可以通过后面的会计核算业务来逐渐熟悉）

　　4.确认条件

　　依据基本准则的规定，费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。

　　（初学者一时难以理解，可暂时跳过）

　　（六）利润

　　1.概念：利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（理解：利润是一种配比结果）

　　2.特征：

　　利润金额的确认和计量取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的确认和计算。

　　3.分类（内容）

　　利润包括营业利润、利润总额和净利润三个层次。

　　三、会计要素的计量

　　会计计量基础，又称会计计量属性，是指用货币对会计要素进行计量时的标准。根据我国《企业会计准则——基本准则》的规定，会计计量属性主要有历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

　　作为初学者，首先需要理解和掌握的历史成本。

　　四、会计等式

　　（一）会计等式的含义及其基本表达式

　　会计等式也称为会计平衡式、会计平衡公式、会计恒等式，是用数学方程的原理来描述会计要素之间相互关系的一种表达式。

　　其基本表达式为：资产=负债+所有者权益

　　第二会计等式：收入-费用=利润

　　第三会计等式：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

　　（二）会计等式的意义

　　在会计核算中为什么要建立并运用会计等式？其意义主要在于以下两个方面：

　　1.反映会计要素间的数量关系；

　　2.为复式记账法及财务报表奠定理论基础

　　关于这两点，作为初学者一开始可能难以一下子完全理解，不过没有关系，这里只需要先记住这两点，等学完财务报表以后再回过头看就很容易理解了。

　　（三）会计等式为什么能够成立

　　1.基本等式：资产=负债+所有者权益

　　资产表示的是企业拥有和控制的能够带来经济利益的资源，通俗地说就是指企业的各种财产物资，包括现金、银行存款、原材料、固定资产、各种债权（应收款）等等，也可以归纳为企业的资金占用。而负债和所有者权益表示的就是企业各种资金占用的来源。换句话说，企业的资金占用（各种财产物资），从其资金来源上讲不外乎两种情况，一种是来自于企业所有者的投入（即所有者权益），一种是来自于对外的借款和欠款（即负债）。也就是说，会计等式（资产=负债+所有者权益）的两边实际上指的是同一样东西，左边的“资产”是从存在和分布形态上表示企业拥有和控制的经济资源，等式右边的“负债+所有者权益”是从其资金来源角度表示企业拥有和控制的经济资源，是同一事物的两个不同方面，因此其必然相等。

　　2.扩展等式：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

　　上述基本会计等式是从静止状态（或者说初始状态）来反映会计要素间的数量关系，但任何人投资办企业的目的都是为了通过生产经营活动来赚钱（获取利润），在这个过程中就必然要取得各种收入同时也支付相应的费用，收入抵减费用（包括税金）后的余额就是利润（如果收入小于费用就是亏损），这个利润归企业投资者所有（这也是他投资办企业的目的），其性质就是所有者权益的一部分。在这种情况下，会计等式右边“所有者权益”项目的金额与初始状态比就增大了（如果是亏损则表现为所有者权益金额减少），但由于收入带来了企业货币资金（包括现金和银行存款）的增加，从而导致会计等式左边资产的金额增加，企业发生的费用使得资金流出企业并导致会计等式左边资产金额的减少，这一增一减的差额正好就是利润（或亏损）的金额，因此会计等式依然相等，只不过是由于利润（或亏损）的影响使得等式两边的金额与期初相比发生了变化而已。所以，扩展会计等式可以还原为基本等式，即：资产=负债+所有者权益

　　3.经济业务对会计等式的影响

　　随着经济业务的发生，企业的资产、负债和所有者权益会不断发生增减变化，但无论怎样变化，都不会破坏会计等式的平衡关系，因为无论经济业务的具体内容多么千差万别，但其对会计等式的影响不外乎以下四种情况：

　　（1）引起等式两边会计要素同时增加。例如：投资者向企业投入资金，企业从银行取得借款，等等。

　　（2）引起等式两边会计要素同时减少。例如：以银行存款归还银行借款，向投资者支付股利，等等。

　　（3）只引起等式左边会计要素发生增减变动。例如：从银行提取现金，以银行存款购买原材料，等等。

　　（4）只引起等式右边会计要素发生增减变动。例如：用银行借款直接偿还所欠供应商的货款，经债权人同意将将欠债转为对企业的股权投资，等等。

　　（四）会计等式右边两个要素的位置能否颠倒

　　资产=负债+所有者权益这一会计等式除了数学意义上的相等关系以外，还有一层经济学上的含义就是：如果企业终止经营或破产清算，其资产必须首先用来偿还债务，如有剩余才能用来返还给投资者。换句话说，债权人对企业资产的要求权优先于投资者，投资者是企业最后的承担者。因此，资产=负债+所有者权益与资产=所有者权益+负债这两个等式虽然从数学意义上讲是相同的，但其经济含义完全不一样。所以，会计等式右边两个要素的位置不能颠倒。