内部审计价值的概念

什么是内部审计价值，似乎没有人能给我一个完美的解释，但针对内部审计或内部审计包含的内容却有着明确的解释或说明。

内部审计之父索耶对内部审计的定义：对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济的使用了资源，是否在实现组织目标。

2011年1月国际内部审计师协会（IIA）发布的新版的《国际内部审计专业实务框架》中，内部审计定义为：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。

2013年8月中国内审协会发布的《第1101号——内部审计基本准则》中对内部审计定义为：本准则所称内部审计，是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。

从相应内部审计概念出发，内部审计价值可概括为：内部审计通过一系列活动，为促进组织目标实现而做出的相应贡献。（当然这个概念还未得到普遍认可）

内部审计价值的体现

内部审计价值的体现，此文不按照确认与咨询的功能进行划分，按照其他划分标准暂划分为两个维度（划分不一定准确）。

（一）功能维度

之所以称为功能维度，是从内部审计具体解决何种问题的角度出发来进行划分的。

1、解决信息不对称问题

一是真实信息传递。

企业越大管理环节越多，虽然很多企业现在在倡导扁平化管理方式，但做起来仍存在表里不一的情况，往往组织管理形式发生变化而实质仍停留在从前的管理方式上，导致信息传递通道并不顺畅，甚至存在滞后、被截留的现象，往往报喜不报忧。此情形下，内部审计会通过相应工作将发现信息进行传递，一定程度上起到通道作用，便于管理层及决策层更全面的了解相应事项。

二是信息资源利用。

在内审实施过程中，会得到各方面信息，这些信息可被内审进行有效利用。譬如说，某个企业某一方面做的很好，而另一家企业做的很差，那内审可在这个过程中起到桥梁作用，将好的一方面进行总结且进行推广，使得好的经验信息发挥更大作用。

2、解决各利益割据问题

一是客观独立性体现。

内审客观性对立性一直是我们不懈追求的目标，但实际上这种客观性独立性是相对的。虽会影响价值体现，但也不排除同样能在某种程度上发挥这个优势。跳出圈子看世界，不涉及自身利益、更好进行系统思考，解决问题才会更有说服力。

一是系统效应发挥。

在发挥自身客观独立性的基础上，不再拘泥于单个部门、单个系统。解决问题也不应再是点，而是点-线-面-体的有机融合，这样才会打破单一部门小团体利益的局限性，减少内耗，系统协同性得以加强。

3、解决各方面和谐统一问题

一是风险管理与内控推动。

风险管理、内部控制、内部审计存在紧密关系，每一方发生变化，均会对其他两方产生作用或影响。三者相互推动、相互影响，借助内部审计推动其他两者的改善，实现三者的共同发展。

二是管理视野开阔。

内部审计不同于其他部门，从管理角度思考会更多。如此情况下，会开拓其他部门的视角，从更广阔的管理视野重新审视，更容易碰撞出思想的火花，形成新的管理思路。

三是文化氛围营造。

内部审计不但是发现问题解决问题，更是企业文化氛围构成的一份子。企业文化也会包含倡导正能量、防微杜渐、居安思危的等内容，内部审计可利用自身优势奉献光和热。

四是企业人才培养。

内部审计人员学习能力、创新能力普遍较强，完全可将内审部门打造成企业内部学习型组织，进而成为企业管理或专业人员的培训基地，形成管理与监督的良好互动，何乐而不为。

五是组织战略支持。

内部审计目标实际与组织目标有高度一致性，工作内容、工作成果必然是配合组织战略进行的，这就决定了内部审计所做工作实际有着明确方向，这种方向感的存在也是组织战略目标实现的一种推动力。

六是公司治理需要。

王光远、宋常等很多学者认为，内部审计是现代公司治理的一部分。IIA也强调过：“内部审计是两种主要的治理活动—监督风险和确保控制有效的一线行动者，是公司治理中审计委员会的‘耳目 ’…内部审计在公司治理中的作用包括监督、评价和分析组织的风险与各项控制…”。可以看出内部审计在公司治理中有着重要的地位，也同样应该发挥更大的作用。

（二）层次维度

大家都知道马斯洛需求层次理论，该理论将需求分成生理需求、安全需求、爱和归属感、尊重和自我实现五类，依次由较低层次到较高层次排列。在自我实现需求之后，还有自我超越需求。

个人认为，内部审计价值体现实际并非扁平化、而是分层次的。从表及里，从外到内，将其划分为五个层次，这种划分并不意味着各层次独立存在，实际是存在包含或被包含的关系。

1、人

人，说的是反舞弊。这个价值体现简单、直接、有效，也最能吸引眼球。人是事件的主角，譬如说某公司发生了某件舞弊案件，内审或监察对案件进行了查处、最终抓了若干人、处罚若干人、开除若干人、判刑若干人，不仅触动利益明显、也有威慑力。

2、事

事，说的是抓控制。事出有因，控制先行。单纯抓个体、不去解决系统性问题，未促进控制措施与手段的完善或改进，那么内审的价值体现的还不够明显，也由此带来的后果是个体出现的问题可能不再是个案、甚至会出现更严重的窝案。

3、身

身，说的是束行为。有了控制措施与手段，假设虽未出现舞弊或者其他事项，不按规则走又如何？这就需要约束措施来解决，有法必依违法必究同样适用于企业。前面有规则，后面有监督，监督并不等于被束缚了手脚，而是为了让组织良性发展。

4、心

心，说的是有影响。俗话说“熟读唐诗三百首，不会吟诗也会吟”，说到这儿，又想到一个词叫“洗脑”，放在这儿也许不合适，但却比较恰当。内审通过不同方式宣传自己、做好自我营销，摆事实讲道理，潜移默化来影响周边的“群众”。

5、灵

灵，说的是净环境。个人因为这是内部审计价值最高体现。环境的好坏是多种因素组合在一起形成的，而内部审计通过自身各种工作产生的良好效果推动了环境的改善，不仅是对员工个人负责、对组织负责、同样也是对内部审计的这份职业负责。

内部审计价值的特点

我们在讨论了内部审计的概念，内部审计价值体现后，会发现内部审计价值其实也有着自己的特点，这个特点总结如下：

（一）显性还是隐性

对于内部审计价值的看法，N个人有N种看法，我想更多的人或许还是喜欢看得到摸得到的内容，就如同前面所讲查舞弊的例子，多么振奋人心。话说回来，想必大家也还听过《魏文王问扁鹊》的故事，扁鹊因为总在人病入膏肓时治病救人得以名扬天下，而他大哥却因治未病而未能显现出轰动效应。企业也如此，为何一定要等问题出现、造成损失再解决才认为内部审计有价值呢？这是很多企业的通病。

（二）量化还是非量化

一说到价值，就希望找到一个衡量标准。譬如抓多少人、挽回多少损失等等，认为是一个直观而有效的衡量标准。而有时我们会发现，单纯量化的标准实际无法覆盖内部审计的全部价值，因为很多内部审计带来的是潜移默化的影响，看不到摸不到，无法用数字数据直观描述，这也是让很多内部审计人员纠结的地方。

（三）正向还是反向

曾经与朋友讨论内审上的事情，朋友很自豪地说发现了某个方面很多问题可以交差了，去年曾发现了这一方面很多问题。我问这些问题是否有重复？答存在不少。我又问那你认为你们内审在其中到底是应感到高兴呢还是高兴呢还是高兴呢？朋友无语中。细细想来，我们在发现重复问题出现时，应该扪心自问，我的工作是否做到位了。俗话说功夫在戏外，其实内部审计工作做的越好，越在表面上是没有亮点和看点的。

（四）效率阻碍还是促进

我们内审人常会听到被抱怨说内审会影响企业运营效率，只会谈控制、说风险，仿佛内审人眼中无好人。作为内审人也感觉到委屈，内部审计人员并不是运营效率的破坏者，实际是效率维护、改善的推动者。会在审计过程中发现不足点，提出改进建议，旨在帮助相关部门提升运营效率，阻碍一事有从何说起。

（五）单一性还是综合性

思考的越多，越会感觉到内部审计价值不能简单的用某一方面做的如何来衡量，应该进行综合考虑。花有千百种，美有各不同。同样，对于企业来说，内部审计价值体现方式会随着不同影响因素出现而变化，在这个变化的过程中，内部审计价值会呈现出多样性。多想想，多看看，多做做，会发现内部审计价值的美超乎你的想象。

综上所述，我们谈过了内部审计价值概念，说过了内部审计价值体现的分类，概括了内部审计价值特点，或许会带给大家不同的思考。不希望内审人自暴自弃，应结合企业实际情况多想办法、多做事、多交流。冰冻三尺非一日之寒滴水石穿非一日之功，所以内部审计的平坦大道也不是一蹴而就的。我们永远在路上！

以上也是一家之言，有不当之处，还请海涵。

结束语：

关于内部审计价值的讨论远没有结束，或许不久的将来，我的想法也会发生调整与改变，一些内容也会进行修订与完善。在这个世界上，唯一不变的就是“变”，同样内部审计的方方面面也是如此。我们不必纠结于谁对谁错，谁好谁坏，应该明白最适合的才是最好的！