第三章 货币资金及应收款项

业务题（一）

1.向银行申请签发银行本票。

申请交存款项（从结算户存款中划转）取得银行本票。

借：其他货币资金—银行本票存款 240 000

贷：银行存款（结算户存款） 240 000

注：银行本票存款与一般的银行存款有区别，它已指定用途，

为加以区分，所以将其记入“其他货币资金”。

2.银行转来委托收款结算凭证，支付上月管理部门的水电费。

借：管理费用 5 400

贷：银行存款 5 400

3.持银行本票结算购料款。

票面额240 000元，交易额234 000元，多余款对方暂欠。

借：材料采购/在途物资/原材料 200 000

应交税费—增值税（进项） 34 000

其他应收款 6 000

贷：其他货币资金—银行本票存款 240 000

注：使用银行本票，银行是按票面额240 000元办理转账

（付给收款方）。票面额与交易额的差额6 000元，由交易

双方另行结清，未收到时记入“其他应收款”。

销售企业：

借：银行存款 240 000（票面额）

贷：主营业务收入 200 000

应交税费—应交增值税（销项） 34 000

其他应付款 6 000

注：销售方收到银行本票递交银行，不记入“其他货币资金”。

4.收到丙企业偿还的上月货款。

借：银行存款 80 000

贷：应收账款 80 000

5.向银行申请签发银行汇票。

申请交存款项（从结算户存款中划转）取得银行汇票。

借：其他货币资金—银行汇票存款 48 000

贷：银行存款 48 000

注：与银行本票的处理相同

6.持银行汇票结算购料款。

票面额48 000元，交易额46 800元（多余款银行会主动退回）。

借：材料采购/在途物资/原材料 40 000

应交税费—增值税（进项） 6 800

贷：其他货币资金—银行汇票存款 46 800

注：使用银行汇票，银行按交易额办理转账（付给收款方）。票

面额大于交易额的多余款，银行会即刻退回，不必作债权入账。

销货企业：

借：银行存款 46 800（交易额）

贷：主营业务收入 40 000

应交税费—应交增值税（销项） 6 800

注：销售方收到银行汇票递交银行，不记入“其他货币资金”。

7.收到银行退回的银行汇票多余款。

从银行汇票存款转回结算户

借：银行存款 1 200

贷：其他货币资金—银行汇票存款 1 200

货币资金项目＝上期初余额±本期增减变动额

＝760 000－5 400－240 000＋80 000－46 800＝547 800

业务题（二）

1.5月31日销售商品，收到商业汇票

借：应收票据 4 680 000

贷：主营业务收入 4 000 000

应交税费—应交增值税（销项） 680 000

注：只有商业汇票才通过“应收票据”和“应付票据”核算。

2.6月30日计提票据利息

4 680 000×5%×1/12＝19 500

借：应收票据 19 500

贷：财务费用 19 500

3.7月7日票据贴现

到期值＝4 680 000×（1＋5％×2/12）＝4 719 000

贴现息＝4 71 9000×6％×24/360＝18 876

贴现期：7月7日——7月31日（算头不算尾）

实收额＝4 719 000－18 876＝4 700 124

不附追索权（风险已转移）:

借：银行存款 4 700 124（实收）

贷：应收票据 4 699 500（账面余额=4680000＋19500）

财务费用 624（差额）

注：a.不附追索权的，贴现时注销应收票据账面余额。

b.差额在借方或贷方。

附追索权（风险未转移）:

借：银行存款 4 700 124（实收）

财务费用 18 876（差额=贴现息）

贷：短期借款 4 719 000（到期值）

注：附追索权的，贴现时按到期值增加短期借款，即表明票据到期

时若承担连带责任，要按到期值还款。

4.7月31日已贴现票据到期，乙无力向银行支付款项

不附追索权:

贴现方不需作会计处理

附追索权:

a.承担连带偿还责任，归还银行借款：

借：短期借款 4 719 000

贷：银行存款 4 719 000

b.保留对乙的索偿权：

借：应收账款 4 719 000（到期值）

贷：应收票据 4 699 500（账面余额）

财务费用 19 500 (差额)

注：此时注销票据账面余额

业务题（三）

实际售价：2 000×50×（1－10％）＝90 000

增值税销项税额：实际售价90 000×17%＝15 300

现金折扣：题目要求以不含增值税的成交价（实际售价）为计算的基数

总价法：

1.赊销商品

应收账款入账时，现金折扣不予扣除。

借：应收账款 105 300

贷：主营业务收入 90 000

应交税金—应交增值税（销项）15 300

2.10天内收到款项

发生现金折扣2%，实收小于账面应收

借：银行存款 103 500

财务费用 1 800（90 000×2％）

贷：应收账款 105 300（账面应收）

发生的现金折扣确认为理财费用，计入财务费用

3.11－20天内收到款项

发生现金折扣1%，实收小于账面应收

借：银行存款 104 400

财务费用 900（90 000×1％）

贷：应收账款 105 300

4.20天后收到款项

未发生现金折扣，实收等于账面应收

借：银行存款 105 300

贷：应收账款 105 300

净价法：

1.赊销商品

应收账款入账时，按最高折扣率2%扣除现金折扣

借：应收账款 103 500

贷：主营业务收入 88 200 （90 000×98％）

应交税金—应交增值税（销项）15 300 （90 000×17％）

注：增值税仍应按实际售价计算。

2.10天内收到款项

发生现金折扣2%，实收等于账面应收

借：银行存款 103 500

贷：应收账款 103 500

3.11－20天内收到款项

只发生现金折扣1%，实收大于账面应收

借：银行存款 104 400

贷：应收账款 103 500 （账面应收）

财务费用（未发生） 900 （90 000×1％）

未发生的现金折扣确认为理财收益，冲减财务费用

4.20后收到款项

未发生现金折扣，实收大于账面应收

借：银行存款 105 300

贷：应收账款 103 500

财务费用（未发生） 1 800 （90 000×2％）

11－20天内收到款项，总价法对利润表项目的影响：

营业收入项目：＋90 000元

财务费用项目：＋900元

利润总额项目：＋89 100元（90 000－900）

11－20天内收到款项，净价法对利润表项目的影响：

营业收入项目：＋88 200元

财务费用项目：－900元

利润总额项目：＋89 100元（88 200＋900）