现金折扣举例

【举例】甲企业在2014年5月1日销售一批商品100件,增值税专用发票上注明售价10 000元,增值税税额1 700元。企业为了及早收 回货款,在合同中承诺给予购货方如下现金折扣条件:“1/10,n /20”。假定计算现金折扣时不考虑增值税,该销售商品收入符合确认条件,

Ø (1)若购买方于5月9日付清货款,甲企业如何进行账务处理?

Ø (2)若购买方于5月11日以后才付款,甲企业如何进行账务处理?

销售时

借：应收账款 11700

贷：主营业务收入 10000

应交税金－应交增值税 1700

5月9日付款：

借：银行存款 11600

财务费用 100 （10 000*0.1）

贷：应收账款 11700

5月11号付款

借：银行存款 11700

贷：应收账款 11700

销售折让举例

【举例】甲企业在2014年5月1日销售一批商品100件,增值税专用 发票上注明售价10 000元,增值税税额1 700元。货到后买方发现商品质量不合格,要求在价格上给予10%的折让。经查明,乙企业 提出的销售折让要求符合原合同的约定,甲企业同意并办妥了有关手续。假定此前甲企业已确认该批商品的销售收入。甲企业如何进行账务处理?

（1）确认销售收入

借：应收账款 17 000

贷：主营业务收入 10 000

应交税金——应交增值税（销项税额）1700

（2）发生销售折让时：

借：主营业务收入 1 000

应交税金——应交增值税（销项税额）170

贷：应收账款 1170

（3）实际收到款项时：

借：银行存款 15 830

贷：应收账款 15 830

销售退回举例1

【举例】甲企业在2013年12月15日销售一批商品100件,增值税专 用发票上注明售价10 000元,增值税税额1 700元,成本6000元。 合同规定现金折扣条件为:“1/20,n/30”。买方于2013年12月 25日付款,享受现金折扣100元。2014年5月1日,该批产品因质量 严重不合格被退回。

甲企业如何进行账务处理?

（1）2013年12月15日销售商品时：

借：应收账款 11700

贷：主营业务收入 10000

应交税金－应交增值税（销项税额） 1700

借：主营业务成本 6000

贷：库存商品 6000

（2）2013年12月25日收回货款时：

借：银行存款 11600

财务费用 100 （10 000*1%）

贷：应收账款 11700

（3）销售退回时

借：主营业务收入 10000

应交税金－应交增值税（销项税额） 1700

贷：银行存款 11600

财务费用 100

借：库存商品 6000

贷：主营业务成本 6000

以下可以忽略

（4）上述销售退回是在2014年1月份财务报告批准后发生的，该销售退回应作为资产负债表日后事项，在2014年账上作如下调整分录：

借：以前年度损益调整 10000

应交税金－应交增值税（销项税额）1700

贷：银行存款 11600

财务费用 100

借：库存商品 6000

贷：以前年度损益调整 6000

借：应交税金——应交所得税 1000（10000-6000）*25%

贷：以前年度损益调整 1000

“以前年度损益调整”的账户余额=10000-6000-1000=3000元

应转入利润分配账户

借：利润分配 3000

贷：以前年度损益调整 3000

（5）同时在2013年报表中作如下调整：

在资产负债表中冲减银行存款11600，增加存货成本6000元，冲减应交税金1700元。

在利润表中冲减收入10000元，成本6000元，财务费用100元，所得税1000元

销售退回举例2

【举例】甲企业在2013年12月15日销售一批商品100件,增值税专用发票上注明售价10 000元,增值税税额1 700元,成本6000元。 合同规定现金折扣条件为:“1/20,n/30”。买方于2013年12月 25日付款,享受现金折扣100元。2014年1月10日(财务报告批准报出前),该批产品因质量严重不合格被退回。甲企业如何进行账务处理?(假定企业所得税税率为25%,款未付)

在2014年1月10日(财务报告批准报出前)退回，不需要调整所得税，在2014年账上作如下调整：

借：以前年度损益调整 10000

应交税金——应交增值税（销项税额） 1700

贷：银行存款 11600

财务费用 100

借：库存商品 6000

贷：以前年度损益调整 6000

代销业务举例——代收手续费

【举例】甲公司委托丙公司销售商品200件,商品已经发出,每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售,甲公司按不含增值税的售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 10000元,增值税税额为1700元,款项已经收到。甲公司收到丙 公司开具的代销清单时,向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生,不考虑其他因素。

甲公司和丙公司如何进行会计处理?((委托/受托代销商品、 受托代销商品款)

甲公司：

（1）将商品交付丙公司

借：委托代销商品（发出商品） 12000 （60*200）

贷：库存商品 12000

（2）收到代销清单

借：应收账款——丙公司 11700

贷：主营业务收入 10000

应交税金——应交增值税 1700

借：营业费用——代销手续费 1000 （10000*10%）

贷：应收账款——丙公司1000

（3）收到丙公司汇款

借：银行存款 10700

贷：应收账款——丙公司 10700

丙公司：

（1）收到甲公司商品

借：受托代销商品 20000 （100*200件）

贷：代销商品款 20000

（2）实际销售商品

借：银行存款 11700

贷：应付账款——甲公司 10000

应交税金——应交增值税（销项税额） 1700

借：应交税金——应交增值税（进项税额） 1700

贷：应付账款——甲公司 1700

借：代销商品款 10000

贷：受托代销商品 10000

（3）支付商品代销款给甲公司

借：应付账款——甲公司 11700

贷：银行存款 10700

主营业务收入 1000

代销商品——视同买断

【举例】甲公司委托丙公司销售商品100件，每件成本为80元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售。甲公司收到丙公司开来的代销清单发票上注明：售价款为 10000元,增值税税额为1700元。丙公司实际销售时开具的发票注明：售价为11000元，增值税为1870元

甲公司会计处理

（1）商品交付丙公司

借：委托代销商品 8000 （80*100）

贷：库存商品 8000

（2）收到代销清单

借：应收账款——丙公司 11700

贷：主营业务收入 10000

应交税金——应交增值税（销项税额）1700

借：主营业务成本 8000

贷：委托代销商品 8000

（3）收到丙公司汇款

借：银行存款 11700

贷：应收账款 ——丙公司 11700

丙公司会计处理

（1）收到代销商品

借：受托代销商品 10000

贷：代销商品款 10000

（2）实际销售商品

借：银行存款 12870

贷：主营业务收入 11000

应交税金——应交增值税（销项税额）1870

借：主营业务成本 10000

贷：受托代销商品 10000

借：代销商品款 10000

贷：应付账款——甲公司 10000

（3）按合同协议价付给甲公司

借：应付账款——甲公司10000

应交税金——应交增值税（进项税额）1700

贷：银行存款 11700

分期销售举例

【举例】2015年1月1日,甲公司采用分期收款方式向乙公司销 售一套大型设备,合同约定的销售价格为2000万元,分5次于每 年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元。在现销方 式下,该大型设备的销售价格为1600万元。假定甲公司发出商 品时,其有关的增值税纳税义务尚未发生,在合同约定的收款日 期,发生有关的增值税纳税义务。

400*(P/A, r, 5)=1600万元

当r=7%时,400*4.1002=1640.08>1600万元

当r=8%时,400*3.9927=1597.08<1600万元

r=7.93%

借:长期应收款20 000 000

贷:主营业务收入16 000 000

未实现融资收益 4 000 000

借:主营业务成本15 600 000

贷:库存商品 15 600 000

借:银行存款 4 680 000

贷:长期应收款4 000 000

应交税金——应交增值税(销项税额) 680 000

借:未实现融资收益 1 268 800

贷:财务费用 1 268 800

售后回购举例

甲公司和乙公司君威增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%。2014年12月1日,甲公司与乙公司签订协议,向乙公司销售一批商品, 价格为5,000,000元,增值税税额为850,000元。该批商品的实际成本为4,000,000元。协议同时规定,甲公司应在2015年2月1日将所售商 品购回,回购价格为5,500,000元,增值税税额为935,000元。商品已发出,货款已收到。

问:甲公司如何进行账务处理?

（1）12月1日发出商品时：

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　5 850 000

　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　 5 000 000

　　　　　应交税费一一应交增值税（销项税额） 850 000

　同时结转成本：

借：发出商品　　　　　　　　　　　　 4 000 000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　 4 000 000

由于回购价大于原售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用，并直接计入当期财务费用。本例中由于回购期间为2个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用。

12月至1月，每月应计提的利息费用为500 000（500 000÷2＝250 000）元。

借：财务费用　　　　　　　　　　　　 250 000

贷：其他应付款　　　　　　　　　　　 250 000

（2）2月31日，甲公司购回商品时，

借：财务费用　　　　　　　　　　　　 250 000

贷：其他应付款　　　　　　　　　　　 250 000

借：库存商品　　　　　　　　　　　　 4 000 000

贷：发出商品　　　　　　　　　　　　 4 000 000

借：其他应付款 　　　　　　　　　　　5 500 000

应交税费——应交增值税（进项税额）935 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 6 435 000

工程合同收入与合同费用的确认——完工百分比法

某建筑企业签订了一项总金额为2,700,000元的固定造价合同,合同完工进度按 照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2007年2月 开工,预计2009年9月完工。最初预计的工程总成本为2,500,000元,到2008年 年底,由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本,预计工程总成本已为 3,000,000元。该建筑企业于2009年7月提前两个月完成了建造合同,工程质量 优良,客户同意支付奖励款300,000元。建造该工程的其他有关资料如下表所示。

该建筑企业如何进行会计处理?

2007年底:

借:工程施工——合同成本 800 000

贷:原材料 800 000

借:应收账款 1 000 000

贷:工程结算 1 000 000

借:银行存款 800 000

贷:应收账款 800 000

计算完工进度和收入:

2007年完工进度=800 000/(800 000+1 700 000)=32%

2007年确认的合同收入=2 700 000*32%=864 000

2007年确认的合同毛利=864 000-800 000=64 000

借:主营业务成本 800 000

工程施工——合同毛利 64 000

贷:主营业务收入 864 000

2008年底:

借:工程施工——合同成本 1 300 000

贷:原材料 1 300 000

借:应收账款 1 100 000

贷:工程结算 1 100 000

借:银行存款 900 000

贷:应收账款 900 000

计算完工进度和收入:

2008年完工进度=2 100 000/(2 100 000+900 000)=70%

2008年确认的合同收入=2 700 000*70%-864 000=1 026 000

2008年确认的合同毛利=1 026 000-1 300 000=-274 000

2008年确认的合同预计损失=(2 100 000+900 000-2 700 000)*(1-70%) =90 000

借:主营业务成本 1 300 000

贷:主营业务收入 1 026 000

工程施工——合同毛利 274 000

借:资产减值损失 90 000

贷:存货跌价准备90 000

2009年底:

借:工程施工——合同成本 850 000

贷:原材料 850 000

借:应收账款 900 000

贷:工程结算 900 000

借:银行存款 1 300 000

贷:应收账款 1 300 000

计算完工进度和收入:

2009年确认的合同收入=(2 700 000+300 000)-(864 000+1 026 000)=1 110 000

2009年确认的合同毛利=1 110 000-850 000=260 000

借:主营业务成本 850 000

工程施工——合同毛利 260 000

贷:主营业务收入 1 110 000

借:存货跌价准备 90 000

贷:主营业务成本 90 000

借:工程结算 3 000 000

贷:工程施工——合同成本 2 950 000

工程施工——合同毛利50 000

某建筑公司与客户签订了一项总金额为120万元的建造合同。第一年实际发生工程成本50万元,双方均能履行合同规定的义务,但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠确定。如果该公司当年与客户只办理价款结算30万元,其余款项可能收不回来。

该建筑公司如何进行会计处理?

如果到第二年,完工进度无法可靠确定的因素消除。第二年实际发生成本为30万

元,预计为完成合同尚需发生的成本为20万元,该建筑公司如何进行会计处理?

（1）不能采用完工百分比法确认收入。

借:主营业务成本 500 000

贷:主营业务收入 500 000

如果该公司当年与客户只办理价款结算30万元,其余款项可能收不回来,则公司只能确认30万元的收入。

借:主营业务成本 500 000

贷:主营业务收入 300 000

工程施工——合同毛利200 000

（2）如果建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在,应转为按照完工百分比法确认合同收入和费用。

假设第二年实际发生成本为30万元,预计为完成合同尚需发生的成本为20万元,则企业应当计算合同收入和费用如下:

第二年合同完工进度=(50+30)/(50+30+20)=80%

第二年确认的合同收入=120*80%-30=66

第二年确认的合同毛利=66-30=36

借:主营业务成本 300 000

工程施工——合同毛利 360 000

贷:主营业务收入 660 000

应收票据举例

【举例】B公司于2003年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为 100,000元、年利率8%、5月1日到期的商业承兑汇票向银行贴现, 贴现率为10%。贴现利息和贴现所得该如何计算?

思考:

1、如果仍沿用上述资料,假定该票据为不带息票据,则贴现息和 贴现所得该如何计算?

2、若5月1日到期时,承兑人的银行账户不足支付,银行将已贴现 的票据退回该公司,同时从公司的账户中将票据款划回,则会计分 录又该如何编制?

利息和贴现所得计算如下:

带息票据到期值=100000×(1 + 90/360×8%)=102000(元)

贴现息=102000×10%×30/360=850(元)

贴现所得=102000-850=101150(元)

借:银行存款 101150

贷:应收票据 100000

财务费用 1150

假定该票据为不带息票据,则贴现息和贴现所得计算如下:

票据到期值=100000(元)

贴现息=100000×10%×30/360=833(元)

贴现所得=100000-833=99167(元)

借:银行存款 99167

财务费用 833

贷:应收票据 100000

若5月1日到期时,承兑人的银行账户不足支付,银行将已贴现的票据退回该公 司,同时从公司的账户中将票据款划回,则会计分录为:

借:应收账款 102000

贷:银行存款 102000

若该公司的银行存款账户余额不足,则会计分录为:

借:应收账款 102000

贷:短期借款 102000

坏账准备余额百分比法

【举例】A公司采用应收账款余额百分比法计提坏帐准备,2002年 末的应收账款余额为100万元,提取坏账准备的比例为3‰,2003 年发生了坏账损失6000元。其中甲单位1000元,乙单位5000元, 年末应收账款为120万元,2004年5月1日,已冲销的乙单位应收账 款5000元又收回,期末应收账款130万元。

A公司如何进行会计处理?

(1)2002年提取坏账准备

借:资产减值损失 3000(100万元×3‰)

贷:坏账准备 3000

(2)发生坏账

借:坏账准备 6000

贷:应收账款—甲单位 1000

—乙单位 5000

(3)2003年末提取坏账准备

坏账准备余额为3600元(120万元×3‰) 应提的坏账准备为6600元(3600+3000)

借:资产减值损失 6600

贷:坏账准备 6600

(4)已冲销的坏帐5000元重新收回

借:应收账款—乙单位5000

贷:坏账准备 5000

同时,

借:银行存款 5000

贷:应收账款—乙单位 5000

(5)2004年末提取坏账准备

坏账准备余额应为3900元(130万元×3‰)

应提的坏账准备为-4700元(3900-8600)

借:坏账准备 4700

贷:资产减值损失 4700

调整事项的会计处理举例

【举例】甲公司与乙公司签订一项销售合同,合同中要求甲公司应在 2007年8月销售给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货, 致使乙公司发生重大经济损失。2007年12月,乙公司将甲公司告上法庭,要求甲公司赔偿450万元。2007年12月31日法院尚未判决,甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债300万元。2008年2月 10日,经法院判决甲公司应赔偿乙公司400万元,甲、乙双方均服从判决。判决当日,甲公司向乙公司支付赔偿款400万元。

甲公司和乙公司如何进行账务处理?(所得税税率25%)

对甲公司而言:

借:以前年度损益调整 1 000 000

贷:其他应付款 1 000 000

借:应交税费——应交所得税 250 000

贷:以前年度损益调整 250 000

借:预计负债 3 000 000

贷:其他应付款 3 000 000

借:其他应付款 4 000 000

贷:银行存款 4 000 000

借:利润分配——未分配利润 750 000

贷:以前年度损益调整 750 000

借:盈余公积75 000

贷:利润分配——未分配利润 75 000

对乙公司而言:

借:其他应收款4 000 000

贷:以前年度损益调整 4 000 000

借:以前年度损益调整 1 000 000

贷:应交税费——应交所得税 1 000 000

借:银行存款4 000 000

贷:其他应收款 4 000 000

借:以前年度损益调整3 000 000

贷:利润分配——未分配利润 3 000 000

借:利润分配——未分配利润 300 000

贷:盈余公积300 000

提供劳务收入－完工百分比法

A公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务,安装期为3个 月,合同总收入为600,000元,至年底已预收安装费400,000元, 实际发生安装费用280,000元(假定均为安装人员薪酬),估计 还会发生120,000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成 本的比例确定劳务的完工进度。 


甲公司如何进行会计处理? 


按完工百分比：已完工比例 28w/（28+12）w ＝70%

收入确认：60w*70%＝42w

成本确认：28w

借：应收账款 42w

贷：主营业务收入 42w

借：劳务成本 28w

贷：应付职工薪酬 28w

借：主营业务成本 28w

贷：劳务成本 28w