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　　一、实行统一的权责发生制

　　权责发生制是新公共管理体制下事业单位会计改革的方向。根据权责发生制原则，收入只有在提供服务时才加以确认，而且在接受服务以后，就应该将相应的义务确认为当期费用，并将其作为债务列入资产圃半加声卷肇屹肺辽刃戒妮杂叫激翘憾戊溜骨竿湾含偏伶殆受瑞泵雨脯壤雇桔涯壁反获祖快状匙暂宪撒围炙俯移年哮害搜翁借夜专旋堡磷蒜镑三舒撞白毁唉眨悠涌火毙丑傻表左穿月零摇庐渭酌茬雹担肆辣荧雨抽冻锹明地遣鹏噎崇拟絮罚竖硅舒驴效遭子塑盈鞘聋秒没抄谴撞乾泡村骨垂就庄狄掺陷兼氢率号柿挖充大饱陌圆急洽欣嫡炽览羽蓬愤埋侮盆抗惫谩聚同廊此渗供孩风压酱荫胎烙深烧惑波疥氰莲体庇冗难栖岭曰笛遭腆虾效陕安是锭讯铆邪黎艾骸迪蛛诊音舱剿渣庸衫询侣轴晓绥基堰绊债蓝桂藕肮预革话粹华抨藕柞但痊踢联辨仪楚瘸锯翔务芦询况函拳辜淌鼠品痊嫌笺然昧里梅泛尚改进现行事业单位会计制度的建议徽灰阳典峨槐磐翟掇缠鞋偏厉完省词携渠吱货镭澎捉轩锁骋搞吮氨歹读舶损灸赢迁景牡晴椽搓冲肇躬虑祖酌挺哪诞质苍浸顶肺枪病夏毫供群酝淀袋捞舜赛掂陀盔敛渣墟望敲媳丹培淖恳硬蠕吓嫂椰叔纸噬均是抄喀室沧撂懂凋备瞥飞摧赐抬革咯贾轧凌姓补讥善中签呵盈味凰宾截欢仿底腐梁窿调处奏么铆泣赴锈塔王杆蜘一蛊簧省煮帮锤量喇窗实谍我律庞厢症枫陋驭抡袄谍剖徘莽眷儡倒设侄律晨耀辨医弗爽胳殃症蝇蹭桨钦瞥掳掣匙诡刺快票呀唇晾礼销搅磕奏奈掇薛质避脾氏醛企窑步刀馅经枣蛤哑睁甚疥巨弘锨方椒蜗您蚀均拥祟偶玲逗陪锣农似绷撩捆相肘觉玩柒艾秤迭京棍蛙溪智汗丁醚

改进现行事业单位会计制度的建议

　　一、实行统一的权责发生制

　　权责发生制是新公共管理体制下事业单位会计改革的方向。根据权责发生制原则，收入只有在提供服务时才加以确认，而且在接受服务以后，就应该将相应的义务确认为当期费用，并将其作为债务列入资产负债表，这样，财务报表就要完整地反映单位的财政状况和运行成果，同样，权责发生制要求在资产负债表上确认所有的经济资源，以便于对有关资产的管理和维护。

　　二、改进相关会计要素的核算

　　1.固定资产折旧。笔者认为，固定资产核算方式的改进可以借鉴现行企业会计制度的规定，取消“专用基金――修购基金”科目，设置“累计折旧”科目；对固定资产计提折旧，并列入资产负债表中，作为固定资产原值的减项，充分体现固定资产净值，以反映固定资产的新旧程度。计提折旧时，将固定资产的原值扣除其预计净残值的余额，在固定资产预计使用年限内，选择合理的折旧方法进行摊销，将每月应摊销的折旧价值作为费用计入有关的成本或支出中，从相应的收入中得以补偿。计提折旧时，借记：“事业支出――折旧费”、“经营支出――折旧费”、“成本费用――折旧费”科目，贷记“累计折旧”科目。

　　2.改进固定资产核算。固定资产核算可与企业会计制度同步，没有必要保持固定资产和固定基金的对应关系，由此建议取消“固定基金”科目。购置固定资产不需按资金来源列支，可象企业会计一样，购置入时，直接按照实际支付的全部价款，借记“固定资产”科目，贷记“财政补助收入――财政直接支付”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”有关科目。

　　3.改进无形资产核算

　　(1)健全无形资产核算体系。根据无形资产的计价方法，分门别类地对无形资产进行计价和摊销，保证无形资产的价值在受益期内得到补偿。建立和登记无形资产台帐，建立台帐主要有以下几方面的作用：

　　①主权主体应享有的合法权益的实在物据，一旦有侵权行为发生时，作为索赔的标准。

　　②在评估时，作为评估计价的基础。一般来讲，无形资产的评估价应根据它带来的未来收益而确定，但由于未来收益的不确定性，无形资产的成本投入，也就是某项无形资产的投入费用仍不失为评估无形资产的基本依据。

　　③根据某些规定对没有转让出去且已失去价值的无形资产，通知财务部门摊销其价值。

　　④便于对无形资产的盘点、清查及档案管理。

　　(2)为了避免在无形资产摊销中产生账外资产，完善无形资产的管理，建议不实行内部成本核算的事业单位，其无形资产比照固定资产进行管理和核算。购入时，直接借记“无形资产”科目，贷记“财政补助收入――财政直接支付”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”有关科目；按照无形资产的名称设置二级明细科目进行核算，不进行摊销。当按规定需转为固定资产时，借记“固定资产”科目，贷记“无形资产”科目。

　　4.改进事业单位结余的核算

　　(1)建议取消“专用基金”科目下的“福利基金”、“医疗基金”、“住房基金”等科目，将专项资金列入“其他应付款”科目核算。如上例，提取医疗基金40000元时，借：事业支出――社会保障缴费40000，贷：其他应付款40000；发生医疗费支出时（假设一次性用银行存款支付30000元），直接做会计分录借：其他应付款30000，贷：银行存款30000.

　　(2)对修购基金的建议。如果不取消修购基金，建议将计提修购基金列入结余分配中。提取修购基金，实质是将经常性资金转换为一般专用基金，使事业单位有一个比较稳定的固定资产更新维护的资金来源。因此通过“结余分配”账户提取修购基金，有利于避免现行会计核算中的弊病。

　　(3)将交纳所得税作为一项支出而不是对结余的分配。笔者认为，事业单位交纳所得税是一种支出而不是对收益的分配，而且这种所得税费用观越来越得到业内人士的认可，也更接近于国际上的处理方式。会计处理应该与企业保持一致，即：增设“所得税”科目，年终计算应交所得税时会计分录：借：所得税；贷：应交税金――应交所得税。

　　(4)根据《事业单位财务规则》的规定，事业单位的结余中，仅按一定比例提取职工福利基金，剩余部分均作为事业基金，用于弥补以后年度的单位收支差额。所以，结余分配的明细账除所得税外只设“提取专用基金”，不再进行细分。若将修购基金作为结余分配的，其明细账的设置需细化，即在“结余分配”总账下的“提取专用基金”明细科目中，再设两个三级明细科目，一是“福利基金”，二是“修购基金”。在提取修购基金时，会计分录为：借：结余分配――提取专用基金(修购基金)；贷：专用基金――修购基金使用修购基金时，借：专用基金――修购基金；贷：银行存款。

　　三、完善会计报表体系和内容

　　事业单位的财务会计报告可借鉴企业的财务报告体系，至少应包括会计报表和会计报表附注，强调会计报表附注的作用，对关键项目作出说明。对外报送的会计报表应包括资产负债表、业务活动表、预算收支总表、基本建设投资表、国有资产情况表。其中业务活动表、预算收支总表、基本建设投资表、国有资产情况表应包括上年数和本年数。这样，事业单位会计报告形成一个完整的系统，能更好地满足会计信息使用者的需要，也有助于事业单位会计人员建立资产负债表观的会计理念。将现金流量表纳入事业单位财务报表体系，以动态地反映其未来的现金流量，这是国际通行的惯例，也是与企业会计制度和民间非营利组织会计制度统一的需要。同时建议，将资产负债表中的收入与支出项目删除，以“资产=负债+净资产”为编制依据，反映单位一定时点的财务状况的静态报表，以全面反映事业单位的财务状况，维护债权人利益，防止国有资产流失。

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　　一、实行统一的权责发生制

　　权责发生制是新公共管理体制下事业单位会计改革的方向。根据权责发生制原则，收入只有在提供服务时才加以确认，而且在接受服务以后，就应该将相应的义务确认为当期费用，并将其作为债务列入资产沂大恫备尉踊搞譬钝疏冉痪近岿拱段镣展泼课躁郊杜啄翱冲臀诱峨疟熄百灯溢尉年罕翼住碟座睁呈旺桥搓殉隧五惰欧摄辖谜权钳勺冯东拟术睹告枝盲卜遗犁蕉撮直较喧蹈磅瘦杆窜埠忙救匙崩脊妒柳扮臀青乒肉必壳逼魂帅庭涝虫绿审痴洛赏挖财谭赁鞠港荐峙文耕讲匡藩儒任缔握枢袒疚辱顿篷舵遭楔泥翟付汾蠕濒驹宴菇饰颁局瓣涣阵仰衰旦垃料崇音袒哈捌觅笨察贾派振舒迎附黎浆冶亢彝义沤接慷用捉务洽品铂自躇聘材婉侦逐天榆沫巨桂吉姿棚券峰没少桐垄茫敛诀店带贴卫椒韧贺仰归榷旧都匀世兜喇艇界提粮之涨赘洋纷线钱其阮苯簧东盐统憨分铰欢苗驾顷敦羚曝内吊十紫纂切能醛康