农村信用社股金分红问题及其建议
作者：江士明
来源：《财会通讯》2009年第11期

        第一，农村信用社股金分红存在的问题。通过年终财务决算、申报风险防范金、账表现场检查发现，农村信用社普遍存在股金分红超比例、超总量，会计核算不规范，盈亏核算不实等问题，主要表现如下：

        一是股金分红比例超过规定。为了保持股本稳定，改革试点地区的农村信用社(以下简称信用社)，凡当年盈余，但又有历年亏损的信用社，允许其在弥补历年挂账亏损前，按不超过当年利润总额的50％，同时不超过二年定期储蓄存款利率的标准，向社员分配股金红利。该优惠政策，对信用社股金分红实行了双线控制：比率控制和总量控制。但许多信用社都超比例分红。

        二是股金分红突破总额控制。据相关文件规定，2008年，信用社要按照减免税增提贷款损失准备或补亏、提取股金红利、弥补历年亏损、提取盈余公积等顺序进行利润分配。减免税包括营业税(2％)和所得税(25％)。股金红利继续按照不超过利润(扣除减免税以后)的50％，同时不超过两年期存款利率的标准提取。进行股金分红时，许多信用社将利润扣除减免税后的50％部分计入利润分配，超过部分计入其他应收款，实际上突破了总量控制进行股金分红。

        三是代扣股金分红个人所得税不足额。信用社进行股金分红时要代扣代缴个人红利所得个人所得税。许多信用社按利息所得代扣了股金分红个人所得税，将税目、税率弄错，少扣缴了个人所得税。从2007年8月15日起利息税税率由先前20％调减为5％，自2008年10月9日起，对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。红利所得税率一直为20％，差别巨大，因此必须准确按税目代扣代缴个人所得税。

        四是股金分红会计核算不规范。进行股金分红时，信用社借记“利润分配——提取股金红利”，“其他应收款——股金分红缺口”，贷记“应付利润——应付股金红利”。会计处理不规范，不应挂其他应收款，理由如下：利润分配来源于累计盈利，无利不分，经股东大会特别决议，可用盈余公积发放现金股利或股票股利，但盈余公积是从净利润中提取，属于留存收益，因此利润分配的唯一来源就是累计盈利。除此之外，再无其他来源。挂其他应收款属于潜亏，掩盖了亏损。挂其他应收款给人错觉，好像已确定政府要给予相当数额的分红补贴，违背了政府补助核算原则。按《企业会计准则第16号——政府补助》，政府补助指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助有三种形式：财政拨款、财政贴息、税收返还，分为两类，与资产相关的政府补助、与收益相关的政府补助。风险防范金属于政府补助，且与收益相关的政府补助，应按本准则进行会计核算。信用社应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量，计入“补贴收入”科目或“营业外收入”科目，而不能在股金分红时预先挂“其他应收款”科目，况且股金分红缺口申报风险防范金要层层申报、层层审核。挂其他应收款逃避了国家对利润分配的法律限制。为了对利润分配进行限制，公司法规定一要资本保全，不能用资本分取股利。二要企业积累，公司实现的净利弥补历年亏损后首先必须要按10％的比例提取法定盈余公积，当法定盈余公积累计达到公司注册资本的50％可不再继续提取。虽然试点方案允许信用社在弥补历年挂账亏损前提取股金分红，但不能超额分配，必须积累资金。

        第二，规范股金分红的建议。为支持试点地区农村信用社发展，消化历史包袱，国家给予扶持政策，减免税收、给予风险补贴，允许在没有累计盈利情况下分红。而农村信用社核算制度执行不严，有的为了实现盈余，少提应付未付利息、贷款损失准备、折旧等虚盈实亏，同时又多提人员费用，造成利润反映不实，超额分红，因此必须加强对信用社财务监管，除要求提足拨备，做实利润，严格控制费用外，还要严格利润分配，规范会计核算。

        一是将减免的所得税纳入账内核算。为了支持农村信用社改革和发展，财政部、国家税务总局出台了试点地区农村信用社、农村合作银行的所得税优惠政策，即从2004年起暂免企业所得税，现期限延至2008年底或2009年底结束。为加强管理，银监会以银监办发[2006]210号下发了通知，对减免所得税的使用提出了明确要求，即专户管理、专项使用，减免税收入专项用于核销挂账亏损或增加拨备，不得用于分红。因此信用社要将近几年减免的所得税纳入账内核算，要能清晰反映其形成过程和使用方向。即使处于免税期，每年都要向国税局申报企业所得税，而且要按税法规定进行纳税调整，所得税申报表要经过税务机关的审核盖章确认。在纳入账内核算时，计提所得税借记“所得税”，贷记“应交税费——应交所得税”；弥补亏损时，借记“应交税费——应交所得税”，贷记“利润分配——其他来源补亏”；增加拨备时借记“应交税费——应交所得税”，贷记“贷款损失准备——减免所得税增提”、贷记“一般准备——减免所得税增提”。减免的2％营业税是否纳入账内核算，值得商榷。若纳入，可先借记“营业税金及附加”，贷记“其他应付款”，再借记“其他应付款”，贷记“营业外收入”。